2019年注册会计师《会计》章节练习题：债务重组

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一、单项选择题

1.一般情况下，债务人以非现金资产清偿债务的，债权人应确认重组债权的账面价值与实际收到非现金资产公允价值之间的差额，如果该差额在贷方应计入的科目是( )。

A.管理费用

B.资产减值损失

C.营业外收入

D.营业外支出

2.企业在进行债务重组时，债权人对于受让的交易性金融资产发生的印花税等相关费用，应计入( )。

A.投资收益

B.资产减值损失

C.交易性金融资产成本

D.管理费用

3.2011年1月8日，甲公司销售一批产品给乙公司，同时收到乙公司签发并承兑的一张面值500万元、年利率6%、3个月到期还本付息的票据。当年4月8日，乙公司发生财务困难，无法兑现票据，经双方协议，甲公司同意乙公司用一项专利权抵偿该应收票据。该项专利权取得成本为800万元，累计摊销为200万元，计提的减值准备为300万元，重组日公允价值为400万元，营业税税率为5%。甲公司对债权计提坏账准备20万元。不考虑除营业税之外的其他税费。

要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。

(1)甲公司应冲减坏账准备的金额为( )万元。

A.27.5

B.100

C.20

D.107.5

(2)乙公司应确认的非流动资产转让损益为( )万元。

A.80

B.-80

C.100

D.-100

4.2011年2月10日甲公司销售一批产品给乙公司，价值1170万元(含税)，按购销合同约定，乙公司应于2011年5月1日前支付该款项，但至2011年12月31日乙公司尚未付款，甲公司已经计提坏账准备100万元。由于乙公司发生财务困难短期内不能支付货款，2012年2月1日与乙公司协商，乙公司以其投资性房地产抵偿该债务。乙公司用于抵偿的投资性房地产重组日公允价值为1000万元，账面价值为900万元，其中成本为600万元，公允价值变动300万元。该投资性房地产是由非投资性房地产转换来的，转换日公允价值为600万元，账面价值为500万元。

要求：根据上述资料不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。

(1)甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。

A.70

B.170

C.100

D.270

(2)乙公司因该债务重组影响当期损益的金额是( )万元。

A.270

B.370

C.570

D.670

5.甲公司销售一批商品给乙公司，价款为702万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于2011年2月1日之前付清。由于乙公司发生财务困难，不能在规定的时间内偿付债务。经协商，于2011年3月1日进行债务重组。重组协议如下：甲公司同意豁免乙公司债务102万元，其余款项于重组日起两年后付清;债务延长期间，甲公司按年加收余款2%的利息，假定实际利率也为2%，利息与债务本金一同支付。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列(1)题至(2)题。

(1)甲公司应确认的重组债务的公允价值为( )万元。

A.102

B.624

C.600

D.612

(2)乙公司应确认的2011年财务费用为( )元。

A.11.7

B.14.04

C.12

D.10

二、计算分析题

2011年8月1日，甲公司销售给乙公司(股份制公司)一批商品，货款1755万元(含增值税税额)。合同约定，乙公司应于2011年10月1日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司不能到期支付款项，甲公司对该应收款项计提了155万元的坏账准备。2011年12月31日，经协商，甲公司与乙公司达成如下债务重组协议：

(1)乙公司以现金清偿55万元;

(2)乙公司以一项专利权偿还，该专利权债务重组日公允价值为600万元，取得成本为1000万元，已累计摊销500万元，乙公司营业税税率为5%，不考虑除营业税之外的其他税费;

(3)甲公司同意将剩余债务转换为乙公司普通股，转换普通股200万股，每股面值1元，公允价值4.5元。占乙公司股权份额的5%，对乙公司不具有重大影响，公允价值能够可靠计量，甲公司将其划分为可供出售金融资产。

要求：

(1)编制甲公司债务重组相关会计分录;

(2)编制乙公司债务重组相关会计分录。

答案见尾页

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一、单项选择题

1.

【答案】B

【解析】债务人以非现金清偿债务的，债权人应当将重组债权的账面价值与收到的非现金资产公允价值之间的差额，如果该差额在借方，那么应当计入营业外支出;如果该差额在贷方，那么应当冲减当期的资产减值损失。

2.

【答案】A

【解析】为接受交易性金融资产发生的相关费用根据金融资产相关准则规定计入当期损益(投资收益)。

3.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司应收票据账面余额和收到专利权公允价值的差额=500+500×6%/4-400=107.5，大于计提的坏账准备20万元，所以已计提的坏账准备20万元要全部冲减。

(2)

【答案】A

【解析】乙公司应确认的非流动资产转让损益(计入营业外收入)=400-(800-200-300)-400×5%=80(万元)。

4.

(1)

【答案】A

【解析】甲公司应确认的债务重组损失=1170-100-1000=70(万元)。

(2)

【答案】B

【解析】乙公司因该债务重组影响当期损益的金额包括两部分：转让投资性房地产的损益和债务重组利得。转让投资性房地产的损益=1000-900+600-500=200(万元);债务重组利得=1170-1000=170(万元)。

5.

(1)

【答案】C

【解析】甲公司应确认的重组债务的公允价值=702-102=600(万元)。

(2)

【答案】D

【解析】乙公司应确认的2011年财务费用=600×2%×10/12=10(万元)。

二、计算分析题

【答案】

(1)甲公司会计分录：

借：银行存款 55

无形资产 600

坏账准备 155

可供出售金融资产 900

营业外支出——债务重组损失 45

贷：应收账款 1755

(2)乙公司会计分录：

借：应付账款 1755

累计摊销 500

贷：银行存款 55

无形资产 1000

应交税费——应交营业税 30

营业外收入——处置非流动资产利得 70

股本 200

资本公积——股本溢价 700

营业外收入——债务重组利得 200

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