2020年注册会计师《审计》提高练习审计沟通

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1.下列有关注册会计师与治理层沟通的说法中，不正确的是(　)。

A.审计准则要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项

B.在某些情形下，注册会计师的保密义务与沟通义务之间的潜在冲突可能十分复杂，此时注册会计师可以考虑获取法律咨询意见

C.法律法规可能明确禁止某些沟通或其他行为，以避免妨碍有关机关调查实际发生的或涉嫌的非法行为

D.注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的值得关注的内部控制缺陷

2.当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师需要进行的工作是(　)。

A.无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

B.仍应就这些事项中的部分事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

C.应就这些事项中重要的事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

D.仍应就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通

3.在与治理层沟通注册会计师的责任时，下列说法中错误的是(　)。

A.注册会计师应当就其责任直接与治理层沟通

B.注册会计师承担对财务报表审计的责任可以减轻治理层的责任

C.注册会计师与财务报表审计相关的责任通常包含在审计业务约定书或记录审计业务约定条款的其他适当形式的书面协议中

D.审计准则并不要求注册会计师设计程序来识别与治理层沟通的补充事项

4.下列关于值得关注的内部控制缺陷的说法中，正确的是(　)。

A.值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层和管理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合

B.值得关注的内部控制缺陷的沟通文件应当包括使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息的内容

C.注册会计师应当向治理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要的值得管理层关注的内部控制缺陷

D.注册会计师应当以书面或口头方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适合直接向管理层通报

5.下列与注册会计师向相应层级的管理层通报内部控制缺陷的说法中，不正确的是(　)。

A.已向或拟向治理层通报的值得关注的内部控制缺陷，除非在具体情况下不适宜直接向管理层通报的事项应当向相应层级的管理层通报

B.通报内部控制其他缺陷可以采用口头形式

C.如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师应当在本期重复通报

D.在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制的其他缺陷应当向相应层级的管理层通报

6.注册会计师应当及时向治理层和适当层级的管理层通报值得关注的内部控制缺陷，其中，在向治理层和管理层提供信息时，注册会计师应当特别说明的事项不包括的是(　)。

A.注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见

B.审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制的有效性发表意见(如果结合财务报表审计对内部控制的有效性发表意见，应当删除“并非对内部控制的有效性发表意见”的措辞)

C.报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷

D.对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释

7.在与治理层就计划的审计范围和时间安排进行沟通时，沟通的事项不包括(　)。

A.注册会计师应对由于舞弊导致的特别风险的具体程序安排

B.对与审计相关的内部控制采取的方案

C.治理层和管理层之间的责任分配

D.治理层对以前与注册会计师沟通作出的反应

8.关于注册会计师与治理层的沟通，下列说法中错误的是(　)。

A.在上市公司审计中沟通独立性问题时，沟通对象最好是被审计单位治理结构中有权决定聘任、解聘注册会计师的组织或人员

B.在与治理层沟通时，注册会计师需要保持职业谨慎，不能够沟通重要性

C.向治理层提供审计业务约定书也是沟通的方式之一

D.不充分的双向沟通可能意味着令人不满意的控制环境，影响注册会计师对重大错报风险的评估

9.甲公司2014年的中期财务报表由A注册会计师审计，2014年度报表由B注册会计师审计，但由于甲公司与B注册会计师在重大会计、审计问题上存在意见分歧，决定解聘B注册会计师，聘用C注册会计师重新进行审计。D和E注册会计师参与竞标甲公司2015年的财务报表审计，下列关于前后任注册会计师的说法中，正确的是(　)。

A.B注册会计师不属于前任注册会计师

B.D和E注册会计师属于后任注册会计师

C.A注册会计师不属于前任注册会计师

D.C注册会计师属于前任注册会计师

10.A会计师事务所在洽谈承接2012年度财务报表审计业务时，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的是(　)。

A.甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表。甲公司2012年度财务报表中注明由B会计师事务所代编，而且B会计师事务所出具了代编报告

B.乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2012年度财务报表。此前，B会计师事务所审计了乙公司2012年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告

C.丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度财务报表，此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。C会计师事务所审计了丙公司2011年度财务报表，出具了保留意见的审计报告

D.丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2012年度的财务报表。丁公司于2011年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】A

【答案解析】选项A，审计准则并不要求注册会计师专门实施程序，以识别与治理层沟通的任何其他事项。参考《中国注册会计师审计准则第1151号——与治理层的沟通》第七条。

2.【正确答案】A

【答案解析】当治理层全部参与管理的情况下，如果就审计准则要求沟通的事项已与负有管理责任的人员沟通，且这些人员同时负有治理责任，则注册会计师无需就这些事项再次与负有治理责任的相同人员沟通。

3.【正确答案】B

【答案解析】注册会计师承担的责任是其自身的，并不能够减轻或代替治理层的责任。

【点评】本题考查与治理层沟通的事项——注册会计师与财务报表审计相关的责任。需要注意的是，对于管理层、治理层以及注册会计师各自承担的责任，并不会因他人承担了或执行了某项工作而减轻。

4.【正确答案】B

【答案解析】值得关注的内部控制缺陷，是指注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合，选项A错误;注册会计师应当及时向相应层级的管理层通报在审计过程中识别出的、其他方尚未向管理层通报而注册会计师根据职业判断认为足够重要从而值得管理层关注的内部控制其他缺陷，而不是向治理层通报，选项C错误;注册会计师应当以书面方式向相应层次的管理层通报已向或拟向治理层通报的值得关注内部控制缺陷，选项D错误。

5.【正确答案】C

【答案解析】选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

6.【正确答案】D

【答案解析】选项D，属于值得关注的内部控制缺陷的书面沟通文件应当包括的内容。

7.【正确答案】A

【答案解析】注册会计师可以简明扼要地向治理层介绍有关错误与舞弊、重大错报风险的概念等概念性的内容，对具体审计程序的性质和时间安排不宜沟通，以防这些程序被预见而降低其有效性。

8.【正确答案】B

【答案解析】注册会计师可以和治理层讨论审计重要性的运用，但不宜沟通重要性水平的具体金额。

9.【正确答案】D

【答案解析】前任注册会计师，是指已对被审计单位上期财务报表进行审计，但被现任注册会计师接替的其他会计师事务所的注册会计师。接受委托但未完成工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。所以ABC注册会计师都属于前任注册会计师;选项B，正在参与竞标的注册会计师不属于后任注册会计师。

10.【正确答案】B

【答案解析】前任注册会计师，是指对最近期间财务报表出具了审计报告或接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的会计师事务所。在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，了解公司更换事务所的原因、管理层是否存在诚信问题、重大会计问题、内部控制的重大缺陷等，以确定是否接受委托，所以选项B是正确的，要注意本题题干中所指的是“必须”沟通;选项A中，B会计师事务所承接的并非审计业务;选项C中的B会计师事务所不属前任注册会计师，而C会计师事务所才是前任注册会计师，A会计师事务所必须与C会计师事务所沟通;前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，而选项D中的B会计师事务所承接的是验资业务，不属前任注册会计师的范畴。

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