2021年注册会计师考试《会计》真题及答案解析（8月29日考生回忆完整版）

2021年8月29日注册会计师真题及答案

——《会计》(完整版)

一、单选题(共计13题，每题2分)

1.下列有关无形资产摊销的表述中，正确的是( )。

A使用寿命下确定的无形资产不需要摊销,当出现减值迹象时，进行减值测试

B.划分为持有待售的无形资产应按尚可使用年限摊销

C.使用寿命有限的无形资产,其残值一般应当视为零

D.专门用于生产产品的无形资产,按期摊销计入管理费用

参考答案：C

参考解析：选项A：使用寿命不确定的无形资产，每个会计期末应当进行减值测试;选项B：持有待售的无形资产不摊销;选项D计入生产成本或制造费用。

2.2×20年1月1日,甲公司以1200万元购买乙公司10%的股权,乙公司为非上市公司,甲公司将对乙公司的投资分类为以公允价值为计量的变动计入当期损益的金融资产。2×20年12月31日,甲公司在确定对乙公司投资的公允价值时，下列各项表述中，正确的是()

A.甲公司可以采用乙公司同行业上市公司的市盈率对乙公司股权进行估值

B.甲公司可以采用现金流量折现法进行估值，使用税后现金流量和税后折现率

C.鉴于持有乙公司的投资尚未超过一年,以1200万元作为公允价值

D.甲公司同时采用市场法和收益法进行估值，甲公司选择估值结果较高的市场法估值结果作为乙公司股权的公允价值

参考答案：B

参考解析：选项A错误，采用上市公司比较时候，可以使用市场乘数包括市盈率、市净率等，选用的是可比上市公司不是同业上市公司：选项B正确，分母分子的口径应当一致;使用了排除通货膨胀影响的现金流量的，应当采用实际利率;使用税后现金流量的，应当采用税后折现率;使用税前现金流量的，应当采用税前折现率;选项C错误，甲公司对乙公司的投资是以公允价值计量的，不管时间长短，不得以入账价值计量期末价值;选项D错误，企业在选择估值方法上无论选择哪种方法确定相关资产或负债的公允价值时候并不存在优先顺序。

3.甲公司2×20年发生的投资事项包括:(1)以300万元购买乙公司30%的股权，发生相关交易费用5万元，投资日乙公司净资产公允价值为800万元，甲公司对公司能够施加重大影响:(2)通过发行甲公司股份的方式购买丙公司20%的股权,与发行股份相关的交易费用为8万元，投资日甲公司发行的股份的公允价值为450万元，丙公司净资产公允价值为1500万元,甲公司对丙公司能够施加重大影响;(3)同一控制下企业合并购买丁公司80%的股权，支付购买价款800万元，发生交易费用10万元，合并日丁公司净资产账面价值为600万元，公允价值为800万元;(4)非同一控制下企业合并购买60%的股权，支付购买价款1000万元，发生相关交易费用20万元，购买日戊公司可辨认净资产公允价值为1450万元、下列各项关于甲公司上述长期股权投资相关会计处理的表述中，正确的是()

A.对乙公司长期股权接资的初始投资成本为300万元

B.对丁公司长期股权投资的初始投资成本为800万元

C.对丙公司长期股权投资的初始投资成本为458万元

D.对戊公司长期股权拉资的初始投资成本为1000万元

参考答案：D

参考解析： 购入乙公司的30%股权施加重大影响初始投资额为支付对价+交易费用=300+5=305(万元)选项A错误，购入丙公司20%施加重大影响初始投资额为支付对价+相关费用，与发行股票的交易费用冲减资本公积 ，故初始投资额等于450，选项C错误，购入同一控集团下丁公司的80%初始投资为最终控制方净资产账面价值*份额+原购买商誉 ，本题中购入丁公司初始投资额=600*0.8=480,选项B错误，购入戊公司属于非同一控制的初始投资额是支付对价=1000万元，选项D正确。

4.甲公司2×19年归属于普通股股东的净利润为2400万元,2×19年1月1日发行在外的普通股为1000万股,2×19年4月1日分派股票股利,以总股本1000万股为基数每10股送4股。2×20年7月1日新发行股份300万股,2×21年3月1日，以2×20年12月31日股份总数1700万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。甲公司2×20年度财务报告于2×21年4月15日经批准对外报出。不考虑其他因素，甲公司在2×20年度利润表中列示的2×19年度基本每股收益是()

A.1.71元/股

B.1.41元/股

c.1.38元/股

D.1.43元/股

参考答案：D

参考解析：本题要重新计算列报期间的每股收益。

2×19年度基本每股收益 =2400/[(1000+1000x0.4)x1.2]=1.43

5.2×20年12月31日，甲公司与乙公司设立丙公司,丙公司注册资本为1000万元,，甲公司用账面价值700万元，公允价值1000万元的房屋对丙公司出资，占两公司股权的80%;乙公司以现金250万元对丙公司出资,占丙公司股权的20%,甲公司控制丙公司，不考虑其他因素，2×20年12月31日，甲公司下列各项会计处理的表述中，正确的是()

A.合并财务报表中，少数股东权益为250万元

B.合并财务报表中，房屋的账面价值为1000万元

C.个别财务报表中，确认对丙公司的长期股权投资800万元

D.个别财务报表中，不应确认资产处置损益300万

参考答案：A

参考解析：个别财务报表中，应以公允价值作为长期股权投资的入账价值，C错误;个别报表中应确认资产处置损益300万，D错误;合并报表中，内部交易损益予以抵销，房屋账面价值为700万。

6.下列各项关于存货跌价准备相关会计处理的表述中，正确的是()

A.已过期且无转让价值的存货通常表明应计提的存货跌价准备等于存货账面价值

B.已计提存货跌价准备的存货在对外销售时，应当将原计提的存货跌价准备转回并计入资产减值损失

C.同一项存货中有一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当合并确定其可变现净值

D.生产产品用材料的跌价准备以该材料的市场价格低于成本的金额计量

参考答案：A

参考解析：选项B错误，应当将存货跌价准备转入主营业务成本;选项C错误，应当分开确认可变现净值;选项D错误，应当以材料生产出来的产品市场价格为基础，确认可变现净值。

7.甲公司为制造业企业，其子公司(乙公司)是一家投资性主体。乙公司控制丙公司和丁公司,其中丙公司专门为乙公司投资活动提供相关服务。不考虑其他因素，下列各项会计处理的表述中，正确的是()

A.乙公司对丙公司的投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.乙公司对丁公司的投资可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综台收益的金融资产

C.甲公司应将乙公司、丙公司和丁公司纳入合并范围

D.乙公司应将丁公司纳入合并范围

参考答案：C

参考解析：如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。一个投资性主体的母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并财务报表范围。本题中 甲公司并非是投资性主体，故乙、丙和丁都应纳入合并报表，选项C正确，乙属于投资性主体只需要将丙纳入合并报表，丁作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产选项ABD错误

8.甲公司以人民币为记账本位币,2×18年3月10日，以每股5美元的价格购入乙公司在境外上市交易的股票20万元，发生相关交易费用1万元,甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日汇率为1美元=6.6元人民币。2*18年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股6美元,当日汇率为1美元=6.9元人民币。2×19年2月5日，甲公司以每股8美元的价格将持有的乙公司股票全部出售，当日汇率为1美元=6.8元人民币,不考虑相关税费及其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理顶会计处理的表中，正确的是()。

A.2x19年2月5日,确认投资收益260万元

B.2×18年12月31日，确认其他综合收益161.4万元

C.2×18年12月31日，确认财务费用36万元

D.购入乙公司的股票初始入账金额为660万元

参考答案：B

参考解析：其他权益工具投资入账价值=5*20+1=101美元，人民币101*6.6=666.6人民币(选项D错误);2x18年末，账面价值=20*6=120美元，120*6.9=828人民币;确认的其他综合收益=828-666.6=161.4万元;其中：公允价变动部分=(120-101)*6.9=131.1，汇兑损益=101*(6.9-6.6)=30.3;

2x19年2月5日出售其他权益工具投资，分录如下：

借：银行存款——人民币 20*8*6.8=1088

贷：其他权益工具投资(账面价值)828

留存收益 260 (选项A错误)

9.甲公司从乙公司租入一辆汽车，租赁期2年，租赁费用共计20万元。同时乙公司还向甲公司派出一名司机，该名司机在租赁期内按照甲公司的安排驾驶该租赁汽车。不考虑折现及其他因素，下列各项关于上述租赁交易会计处理的表述中,正确的是()

A.乙公司分拆租赁部分和非租赁部分，分别按租赁准则和收入准则进行会计处理

B.乙公司按租赁准则每月确认租赁收入0.83万元

C.乙公司按收入准则每月确认服务收入0.83万元

D.甲公司按接受服务进行会计处理

参考答案：A

参考解析：合同中同时包含租赁和非租赁部分的，承租人和出租人应当将租赁和非租赁部分进行分拆，除非企业适用新租赁准则的简化处理。分拆时，各租赁部分应当分别按照新租赁准则进行会计处理，非租赁部分应当按照其他适用的企业会计准则进行会计处理。

10 .2*20年10月1日，甲公司与交易对手方签订股权出售协议，协议约定甲公司出售其全资子公司乙公司80%的股权，2*21年3月15日办理了股权过户登记手续、董事会改选、支付股权转让款等事项。乙公司的经营地区在华南。是甲公司的一个单独的主要经营地区，处置乙公司股权后，甲公司将退出华南地区，甲公司2x20年度财务报告经批准于2*21年4月15日对外报出。甲公司在编20年度对外财务报表时，下列各项会计处理的表述中，正确的是( )

A.个别财务报表中将持有的乙公司长期股权投资的80%重分类为持有待售资产

B.比较合并财务报表中，将乙公司2*19年度的经营损益列报为终止经营损益

C. 合并财务报表中，不再将乙公司纳入2*20年度合并范围

D.合并财务报表中 ，终止经营报益为乙公司2* 20年10月至12月的经营损益

参考答案：B

参考解析：2*21年3月15日办理股权过户登记手续，20年需要将乙公司纳入其合并报表。

比较利润表需要进行重述(持续经营损益重述为终止经营损益)。B正确。

11.下列各项关于政府会计的表述中 ，正确的是( )。

A.政府财务报告的编制以收付实现制为基础

B.政府财务报告分为政府部门财务报告和政府综合财务报告

C政府财务会计要素包括资产、 负债、净资产、收入、成本和费用

D.政府财务报告包括政府决算报告

参考答案：B

参考解析：A.政府决算报告的编制主要以收付实现制为基础，以预算会计核算生成的数据为准;政府财务报告的编制主要以权责发生制为基础，以财务会计核算生成的数据为准;B政府财务报告主要分为政府部门财务报告和政府综合财务报告。C政府财务会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用，不包括成本。D。政府会计主体应当编制决算报告和财务报告。

12.2*20年 :甲公司发生的相关交易或事项如下: (1)以存货清偿债务，实现债务重组利得20万元(2)固定资产盘盈100万元(3)存货盘盈10万元: (4) 固定资产报废利得1万元。不考虑其他因素，甲公司2*20年度应计入营业外收入的全额是().

A 131万元

B.101万元

C.1万元

D.11万元

参考答案：C

参考解析：债务重组利得计入投资收益如是非金融资产清偿，计其他收益

固定资产盘盈属于为前期差错，应按重置成本确定其入账价值，借记"固定资产"科目，贷记"以前年度损益调整"科目。

存货盘盈计入管理费用。固定资产报废利得计入营业外收入，本题选择C。

13.甲公司2×19年度财务报告经批准于2×20年4月1日对外报出。下列各项关子甲公司发生的交易或事项中，需要调整2×19年度财务报表的是()

A.2×20年3月1日，发行新股

B.2×20年3月15日，存货市场价格下跌

C.2×20年1月15日签订购买子公司的协议，2×20年3月28日完成股权过户登记手续,取得对子公司的控制权

D.2×20年3月21日,发现重要的前期差错

参考答案：D

参考解析：选项AC属于非调整事项;选项B，存货市场价格下跌不一定导致存货计提跌价准备;选项D，发现重要的前期差错属于日后调整事项。

二、多选题(共计12题，每题2分)

14、下列各项属于会计估计变更的有().

A.发出存货成本的计量由先进先出法改为移动加权平均法

B.企业持有的非上市公司股权在上海证券交易所上市，企业对该股权的公允价值估值方法由收益法调整为市场法

C.固定资产的摊销方法由年限平均法改为年数总和法

D.将产品质量保证金的计提比例由按照当年实现收入的5%调整为2%

参考答案：BCD

参考解析：资产的计量属性和会计确认方法的改变为会计政策变更，选项A属于会计政策;企业变更估值技术变化属于会计估计变更;选项CD属于会计估计变更。

15、在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异并不考虑其他因素的情况下，下列各项交易或事项涉及所得税会计处理的表述中，正确的有()。

A.企业发行可转换公司债券，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

B.内部研发形成的无形资产，初始入账金额与计税基础之间的差异应确认递延所得税并计入当期损益

C.股份支付产生的暂时性差异，如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税应计入所有者权益

D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动产生的暂时性差异应确认递延所得税并计入其他综合收益

参考答案：CD

参考解析：选项B错误，内部研发形成的无形资产会产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产;

如果预计未来期间可抵扣的金额超过等待期内确认的成本费用，超出部分形成的递延所得税资产应直接计入所有者权益，而不是计入当期损益。

选项D正确，其他权益工具投资的公允价值确认的递延所得税计入其他综合收益。

16、2x18年2月1日，甲公司以4000万元购买乙公司60%的股权，实现非同一控制下企业合并，购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，2x19年3月1日，甲公司以1500万元进一步购买乙公司20%的股权，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元，甲公司合并报表中资本公积(资本溢价)为1000万元。2x20年1月1日，甲公司以6000万元出售乙公司40%的股权，丧失对乙公司的控制权但仍对乙公司能够施加重大影响，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为7000万元。剩余40%股权的公允价值为3000万元。2x20年1月1日，下列各项关于甲公司处置乙公司股权相关会计处理的表述中，正确的有()

A.甲公司合并财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元

B.甲公司个别财务报表中，剩余的长期股权投资的账面价值为3000万元

C.甲公司合并财务报表中，确认股权处置损益2100万元

D.甲公司个别财务报表中，确认股权处置损益3250万元

参考答案：AD

参考解析：

个别报表的处理：

2x19年3月1日甲取得80%的股权，长期股权投资的账面价值=4000+1500=5500万元;2x20年1月1日出售40%股权，

借：银行存款 6000

贷：长期股权投资 2750

投资收益 =3250(选项D正确);

剩余40%长期股权投资账面价值为2750，原投资时享乙公司可辨认净资产所占份额=5000*0.4=2000，所以剩余的长期股权投资的账面价值为2750万元(选项B错误)。

合并报表的处理：取得时确认的商誉=4000-5000*0.6=1000万。

2x19年3月1日追加投资时，付出的对价是1500万元，乙公司可辨认净资产公允价值自购买日持续计算的金额为6000万元，6000*0.2=1200万元，确认的长期股权投资账面价值=4000+1200=5200，同时冲减资本公积(资本溢价)1500-1200=300;2x20年1月1日出售40%股权，剩余40%股权要按公允价值重新计量(选项A正确);

合并报表确认的投资收益=(收到的对价6000+剩余的公允价值3000)-7000*80%-商誉1000=2400万元。(选项C错误)

17、在资本化期间，下列各项有关借款费用会计处理的表述中，正确的有()

A.所构建的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每个部分可供单独使用，应当停止与该部分资产相关的借款费用资本化

B.专门借款当期实际发生的利息费用减去尚未动用的专门借款进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，计入在建工程成本

C.由于市场行情不最气，企业暂停了房地产开发建设2个月，该2个月内的借款费用应当资本化

D.外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当予以资本化

参考答案：ABC

参考解析：所购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造或者生产过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化，因为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态。选项A正确。

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。B正确。

市场行情不景气属于非正常中断，符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。选项C是2个月，不符合暂停的条件，应继续资本化，选项C正确。

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额，应当予以资本化，计人符合资本化条件的资产的成本。而除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额应当作为财务费用，计入当期损益。选项D错误。

18、甲公司控制乙公司，同时能对丙公司能够施加重大影响。丁公司对乙公司能够施加重大影响。不考虑其他因素，下列各项构成关联方的有()。

A.甲公司和丁公司

B.丙公司和丁公司

C.乙公司和丙公司

D.甲公司和丙公司

参考答案：CD

参考解析：从一个企业的角度出发，与其存在关联方关系的各方包括:

(1) 该企业的母公司;(2)该企业的子公司;(3) 与该企业受同一母公司控制的其他企业。(4) 对该企业实施共同控制的投资方。(5) 对该企业施加重大影响的投资方;(6) 该企业的合营企业。(7 )该企业的联营企业。(8) 该企业的主要投资者个人及与其关系密切的家庭成员。

(9) 该企业或其母公司的关键管理人员及与其关系密切的家庭成员。(10) 该企业主要技资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员控制、共同控制的其他企业。(11)该企业关键管理人员提供服务的提供方与服务接受方。(12) 企业与其所属企业集团的其他成员单位(包括母公司和子公司)的合营企业或联营企业。(13 )企业的合营企业与企业的其他合营企业或联营企业。

A不属于上述描述的情形

19、甲公司是一家房地产开发企业，甲公司委托乙公司进行房地产销售，并约定每签订一份销售合同，甲公司按照合同价款的10%向乙公司支付销售佣金，2x20年8月，甲公司签订的销售合同价款总计6000万元，其中2000万元所对应的房屋于2x20年12月支付给客户，剩余4000万元所对应的房屋预计将在2*21年12月交付客户。截至2*20年12月31日，佣金尚未支付给乙公司，下列各项关于甲公司2x20年年度佣金会计处理的表述中，正确的有()

A.2x20年12月31日的合同取得成本余额为600万元

B.确认应付乙公司的款项600万元

C.确认营业成本600万元

D.确认销售费用200万元

参考答案：BD

参考解析：企业为取得合同发生的增量成本预期能够收回的，应当作为合同取得成本确认为一项资产。甲公司签订的销售合同价款6000万元，需要支付给乙公司的金额为6000*10%=600万元，在2x20年12月31日计入合同取得成本。

20年按照2000万元确认收入，200万元确认为应支付的销售佣金

20、下列各项关于企业财务报告目标和会计基本假设的表述中，正确的有().

A.企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础

B.财务报告主要是提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等相关的会计信息

C.财务报告所提供的信息应有助于外部投资者作出经济决策，反映企业管理层受托责任履行情况

D.法律主体必然是一个会计主体

参考答案：ABCD

参考解析：A企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。B会计基础。基本准则要求企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。C财务报告的目标是向财务报告使用者提供决策有用的信息，并反映企业管理层受托责任的履行情况。D法律主体必然是一个会计主体，但是，会计主体不一定是法律主体。

21、下列各项关于现金流量列报的表述中，正确的有()

A.收到的与资产相关的政府补助，作为经营活动现金流入

B.境外经营的子公司，由于受当地外汇管制的限制，其持有的现金不能自由汇入境内，在合并现金流量表中不能作为现金及现金等价物

C.支付给在建工程人员的工资，作为投资活动现金流出

D.以银行承兑汇票背书购买原材料。作为经营活动现金流出

解析：

参考答案：AC

参考解析：企业实际收到的政府补助，无论是与资产相关还是与收益相关，均在"收到其他与经营活动有关的现金"项目填列。

国外经营的子公司，由于受当地外汇管制或其他立法的限制，其持有的现金及现金等价物，不能由母公司或其他子公司正常使用，反映在现金及现金等价物净变动情况中。

支付给在建工程人员的工资，计入在建工程成本，作为投资活动现金流出

银行承兑汇票一般不做为现金及现金等价物，背书不影响现金流量表

22、甲公司2x20年发生的有关交易或事项如下:(1)2x20年1月1日，甲公司为乙公司的一笔银行贷数提供全额担保，井从乙公司取得一批质押物。由于乙公司未按期还款，银行向法院提起诉论。2x20年12月31日，法院判决甲公司承担全额担保责任1500万元;当日，质押物的公允价值为1800万元。(2)计提2x20年度产品质量保证金10万元。(3)2x20年12月，甲公司董事会决定关闭一个分公司，但尚来对外公布也未采取任何实质性措施，甲公司预计关闭该分公司将发生相关支出800万元。不考虑其他因素，甲公司2x20年度对上述交易或事项会计处理的表述中。正确的有()。

A.就关闭分公司事项，确认负债800万元

B.就担保事项，确认负债1500万元

C.就产品质量保证金，确认销售费用10万元

D.就担保事项，确认资产1800万元

参考答案：BC

参考解析：(1)就担保事项，应当确认预计负债1500万，确认的资产为1500，选项D错误，B正确;(2)确认销售费用10万，预计负债10万，选项C正确;(3)该重组计划未对外公告，不符合重组义务的条件，不确认预计负债，选项A错误。

23、2x20年，甲公司发生的有关交易或事项如下:(1)以200万元购买结构性存款，该结构性存款与黄金价格挂钩，预计收益率为6%;(2)买入大豆期货合约，拟在到期前进行平仓;(3)以600万元购买乙上市公司发行的可转换公司债券;(4)以500万元认购合伙企业10%的份额，担任有限合伙人，合伙协议约定合同期限5年，不考虑其他因素，下列各项关于甲公司持有的金融资产会计处理的表述中，正确的有().

A.将持有的期货合约分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

B.将持有的丙合伙企业份额指定为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产

C.将持有的可转公司债券分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

D.将持有的结构性存款分类为以摊余成本计量的金融资产

参考答案：AC

参考解析：

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产:

①企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标;

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

结构性存款与黄金价格挂钩，黄金价格的波动最终会导致收益率不固定，无法通过现金流量测试，因此不能划分为以摊余成本计量的金融资产。

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产:

①企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标;

②该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。

合伙人的股份份额也无法通过现金流量测试，因此不应分类为以公允价值计量且其变动计入其他与综合收益的金融资产

按照以上 分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

24.甲公司应收乙公司1000万元，已计提坏账准备50万元。2×20年3月1日，甲乙双方签订的债务重组协议约定：(1)乙公司以账面价值480万元的库存商品抵偿债务500万元:(2)乙公司向甲公司增发股票200万股，用于抵偿债务500万元:(3)简述(1)(2)两项偿债事项互为条件，若其中任何一项没有完成，则甲公司保留向乙公司收取1000万元现金的权利。2×20年3月1日，甲公司债权的公允价值为940万元，乙公司股票的公允价值为2.5元/股。2×20年3月15日，甲公司将收到的商品作为存货管理。2×20年5月1日,乙公司办理完成股权增发手续。甲公司将其分类为以公允价值且其变动计入其他综合收益的金融资产，当日乙公司股票的公允价值为2.4元/股。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司债务重组相关会计处理的表述中，正确的有()。

A.2×20车3月15日,确认投资收益-35万元

B.2×20车5月1日,确认投资收益-30万元

C.2x20年5月1日，确认其他权益工具投资480万元

D.2x20年3月15日，确认存货440万元

参考答案：BCD

参考解析：确认债务重组日其他权益工具投资的金额=2.4*200=480万元，D正确。

债权人受让多项非金融资产，或者包括金融资产、非金融资产在内的多项资产的，按照受让的金融资产以外的各项资产在债务重组合同生效日的公允价值比例，对放弃债权在合同生效日的公允价值扣除受让金融资产当日公允价值后的净额进行分配，存货入账价值=940-2.5*200=440万元，C正确。

(1)(2)两项偿债事项互为条件，确认投资收益的时间点应为两个时间的较晚者，即2×20年5月1日，金额=480+440-950=-30万元，B正确

25、2x18年12月31日，甲公司购入一项设备，账面原价500万元，预计使用5年，预计净残值率为5%，按照双倍余额递减法计提折旧。2x19年7月1日，甲公司收到与该设备相关的政府补助108万元，甲公司采用总额法对该政府补助进行会计处理，并按直线法进行摊销。2X20年12月31日，甲公司提前处置了该设备，收到处置价款210万元。不考虑相关税费及其他因素，甲公司下列各项关于固定资产和政府补助相关会计处理的表述中，正确的有().

A2x19年12月31日，固定资产账面价值为300万元

B.2x20年确认固定资产处置损益30万元

C.2x20年确认固定资产折旧费用120万元

D.2x20年确认其他收益96万元

参考答案：ABCD

参考解析：

2x18年12月31日：

借：固定资产 500

贷：银行存款500

2x19年7月1日，

借：银行存款 108

贷：递延收益 108

2x19年12月31日，折旧金额=500*2/5=200万元

借：制造费用 200

贷：累计折旧 200

2x20年确认固定资产折旧费用=(500-200)*2/5=120万元，选项C正确。

2x19年12月31日，固定资产账面价值=500-200=300万元，选项A正确。

2x20年账面价值=500-120-200=180万元，

2019年分摊递延收益金额=108/4.5*0.5=12万元

2020年分摊递延收益金额=108/4.5=24万元，

剩余的尚未摊销的递延收益金额=108-12-24=72万元， 20年确认其他收益的金额=24+72=96万元，选项D正确。

计入资产处置损益的金额=(210-180)=30万元，选项B正确。

设备提前出售时，尚未摊销完的递延收益一次性转入当期损益，感觉是其他收益更合适，而不是作为资产处置损益

三、综合分析题

1.2x19年和2x20年,甲公司多次以不同方式购买乙公司股权。实现对乙公司的控制，并整合两家公司的业务以实现协同发展，发生的相关交易或事项如下：

(1)2x19年3月20日。甲公司通过二级市场以1810万元的对价购买100万股乙公司股票，持有乙公司5%的股权.不能对其施加重大影响。作为一项长期战略投资.甲公司将其指定为以公允价值计是且其变动计入其他综合收益的金融资产。2x19年3月20日。乙公司股票的每股公允价值为18元。2x19年3月5日，乙公司宣告发放现金股利，每10股获得现金股利1元。除权日为2x19年3月25日。2x19年12月31日，乙公司股票的每股公允价值为25元

(2) 2x20年4月30日 。甲公司与乙公司大股东签署协议以协议方式受让乙公司股票1400万股。受让价格为42000万元，并办理了股权过户登记手续，当日，乙公司股票的每股公允价值为30元。交易完成后，甲公司共持有乙公司股票1500万股，持有乙公司75%的股权。实现对乙公司的控制。

2x20年4月30日。乙公司净资产账面价值为6000万(其中:股本2000万元，资本公积2000万元，盈余公积1000万元，未分配利润1000万元)。可辨认净资产公允价值为6400万元，两者差异的原因是乙公司的一项品牌使用权，其账面价值为1000万元，公允价值为1400万元，该品牌预计尚可使用20个月，按直线法摊销，预计净残值为零。

(3)收购乙公司后，甲公司董事会2*20年5月通过决议整合甲公司和乙公司业务，批准甲，乙公司之间实施如下交易

①乙公司将一 项已经完工并计入存货的房地产出售给甲公司作为商业地产出租经营该房地产存的的联面价值为5000万元，出售价格为8000万元。

②甲公司将其生产的一批设备出售给乙公司作为管理用固定资产，该批设备的账面价值为1400万元。销售价格为2000万元。

6月20日，上述交易完成，并办理价款支付和产权过户手续。甲公司将从乙公司取得的商业地产对外出租，将其分类为投资性房地产，采用公允价值模式进行后续计量，2x 20年6月20日和2x 20年12月31日。该房地产公允价值分别为8000万元和8500万元。乙公司将从甲公司购入的设备作为管理用固定资产入账并投入使用预计使用10年 ，预计净残值为零，采月年限平均法计提折旧。除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易或事项。

(4)为了向整合后的业务发展提供资金， 2x20年6月 甲公开发行可转控公司债券60万份，该债券面值为100元，期限3年，票面年利率为6%，利息于每年末付息，每份债券发行后的任何时间转换为10份普通股，甲公司发行债券时。二级市场上与之类似按面值发行但没有转股权的债券的市场利率为9%。

2x20年6月20日。甲公司发行可转换公司债券的申请得到批复。6月30日，甲公司成功按面值发行可转换公司债券办理完毕相关发行登记手续 ，尊集的资金存入专户管理。

其他资料:

(1) (P/F, 9%，3) =0.7722 (P/A，9%,3)=2.5313

(2 )甲公司按实现净利润的10%计物法定盈余公积。不计提任意盈余公积。

(3)本题不考虑相关税费及其他因素，

要求 1：根据资料(1)，计算甲公司2*19年3月20日取得乙公司股权的初始入账金额，并编制甲公司2x19年取得及持有乙公司服权相关的会计分录。

要求2：根据资料(2)，判断甲公司增持乙公司股权时，是否对甲公司个别财务报表损益产生影响，并说明理由;编制甲公司个分时务报表中与增持乙公司股权相关的会计分录。

要求3：根据资料(1)、(2)和(3) ,计算甲公司购买乙公司所产生的合并商誉金额，并编制甲公司2x20年合并财务报表相关的抵销或调整分录。

要求4：根据资料(4)，计算甲公司所发行可转换公司债券在初始确认时权益成分的金额以及2*20年应确认的利息费用，并编制租关会计分录。

参考解析：

(1)初始入账金额=1 810万元;

2*19年3月20日

借：其他权益工具投资 ——成本1 800

应收股利 10

贷：银行存款 1810

2x19年12月31日，

借：其他权益工具投资 ——公允价值变动 700(=2 500-1 800)

贷：其他综合收益 700

(2)不会对公司个别财务报表损益产生影响。因为结转其他权益工具投资时，账面与公允价值之间的差额计入留存收益，不影响损益;且其他权益工具投资持有期间的其他综合收益是转出时也计入留出收益，也不影响损益。

借：长期股权投资 45 000(=42 000+3 000)

贷：其他权益工具投资 ——成本 1 800

——公允价值变动 700

银行存款 42 000

利润分配——未分配利润 450(=500*0.9)

盈余公积 50(=500*0.1)

借：其他综合收益 700

贷：利润分配——未分配利润 630

盈余公积 70

(3)长期股权投资的合并对价=42 000+3 000=45 000万，子公司可辨认净资产公允价值所占份额6 400*0.75=4 800万，合并商誉金额=45 000-4 800=40 200万元。

调整分录：

借：无形资产 400

贷：资本公积 400

借：管理费用 160

贷：无形资产——累计摊销 400/20*8=160

没有找到子公司净利润数据以及所有者权益在2020年变动数据，做不出长投成本法调权益法的分录，因此也无法做长投与子公司所有者权益抵销以及投资收益与子公司利润分配抵销的分录

内部交易抵销分录——投资性房地产业务：

借：营业收入 8 000

贷：营业成本 8 000

借：营业成本 3 000

贷：投资性房地产 3 000

借：投资性房地产 3 000

贷：其他综合收益 3 000

【说明】从集团角度来看，其业务本质是原本成本为5 000万的存货转为了外租的投资性房地产，因此转换过程中的贷差3 000万应确认其他综合收益，但这笔分录个别报表上没有做，因此在抵销分录中要补上;至于个别报表上所作的：

借：投资性房地产——公允价值变动 50

公允价值变动损益 50

这笔分录从集团角度看仍然是成立的，因此不必抵销。

另外，由于是逆流交易，还有一笔分录：

借：少数股东权益 750

贷：少数股东损益 750

内部交易抵销分录——固定资产业务：

借：资产处置收益 600

贷：固定资产 600

借：固定资产 30(=600/10/2)

贷：管理费用 30

(4)负债成分价值=60x100x6%x(P/A,9%,3)+60x100x(P/F,9%,3)=5 544.47

权益成分价值=6 000-5 544.47=455.53

借：银行存款 6 000

应付债券——可转换公司债券(利息调整)455.53

贷：应付债券——可转换公司债券(面值)6 000

其他权益工具 455.53

2x20年应确认的利息费用=5 544.47x9%=499

借：财务费用 249.5 (=499/2)

贷：应付利息 180(=6 000x6%/2)

应付债券——可转换公司债券(利息调整) 69.5

2.甲公司为一家上市公司，2x17年度和2x18年度发生的有关交易或事项如下:

(1) 甲公司2*17年12月1日起开始推行一项会员客户奖励积分计划。根据该计划，会员客户在甲公司每有消费100元可获得1个积分，每个积分从次月开始在会员客户购物时可抵减1元。2x17年12月，甲公司共向其会员客户销售商品1000万元，这些客户共获得10万个积分。根据历史经验。甲公司估计该积分的兑换率为85%。2*18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，抵减购物款2万元。假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

(2) 2x17年1月1日，为激励高管人员，甲公司以每股5元的价格向20名高管人员每人授予50万股限制性股票(每股面值为1元)， 发行价款5 000万元已于当日收存银行，并办理完成限制性股票的股权过户登记手续。根据限制性股票激励计划，被授予限制性股票的高管人员从2*17年1月1日起在甲公司连续服务5年，其所授予的限制性股票才能够解除限售;如果这些高管人员在5年内离开甲公司，甲公司有权以授予价格每股5元回购其被授予的限制性股票。2*17年末，甲公司预计限制性股票限售的5年内高管人员高职的比例为10%。2*17年1月1日和2*17年12月31日，甲公司股票的市场价格分别为每股20元和每股25元，根据企业所得税法规定，对于带有服务条件的股权激励汁划，等待期内确认的成本费用不得税前扣除，待行权后根据实际行权时的股份公允价值与激励对象实行行权支付的价格之间的差额允许税前扣除。甲公司从期末股票的市场价格估计未来因股份支付可在税前扣除的金额。

(3) 2x17年1月1日，甲公司购入一项房产并对外出租，将该房产作为投资性房地产核算，采用成本模式进行后续计量。该房产的购入成本为8 000万元。预计使用寿命为40年，预计净残值为零。采用年限平均法计提折旧。2*18年1月1日，甲公司将投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式。当日，该房产的公允价值为8 500万元。

假定企业所得税法规定，甲公司上述房产的折旧年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提的折旧可在税前扣除。(假定折旧从2x17年1月开始)

(4)甲公司共有2 000名职工。从2*17年1月1日起。实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受10个工作日带薪休假。未使用的年休假只能向后结转一个日历年度。超过1年未使用的休假权利作废。职工离职时。甲公司对职工未使用的累积带薪休假不支付现全。职工休假时以后进先出为基础，即首先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上年结转的带薪休假的余额中扣除。

2*17年甲公司每个职工平均未使用带薪休假为4天，2*17年12月31日甲公司预计2* 18年1 800名职工将享受不超过10天的带薪休假，另外200名职工每人平均享受12天年休假，这200名职工均为管理人员。甲公司管理人员平均每个工作日工资为600元，假定企业所得税法对上述交易的处理与企业会计准则相同。

1. 根据资料(1)，计算甲公司2*17年12月向会员客户销售商品应当确认的收入金额，以及2*18年1月会员客户使用积分应当确认的收入金额，并编制相关会计分录。

2.根据资料(2)，计算甲公司2*17年度应确认的股份支付费用金额以及因股份支付应确认的递延所得税金额，并编制授予限制性股票，确认股份支付费用及其递延所得税相关的会计分录。

3. 根据资料(3)， 计算甲公司2*17年度因投资性房地产应确认的递延所得税金额，并编制相关会计分录;说明甲公司2*18年1月1日变更投资性房地产后续计量模式的会计处理原则，并编制相关会计分录。

4.根据资料(4)。计算甲公司2*17年度因实行累积带薪缺勤制度应当确认的应付职工薪酬金额，井编制相关会计分录。

参考解析：

(1)积分的单独售价=10*1*85%=8.5万元

甲公司按照商品和积分单独售价的相对比例对交易价格进行分摊：

分摊至商品的交易价格=1 000/(1 000+8.5)*1 000

=991.57万元

分摊至积分的交易价格=1 000-991.57=8.43万元

2*17年12月确认收入991.57万元

借:银行存款 1 000

贷:主营业务收入 991.57

合同负债 8.43

2*18年1月，甲公司的会员客户在购物时使用了2万个积分，

确认收入的金额=8.43x2/(10x85%)=1.98万元

借:合同负债 1.98

贷:主营业务收入 1.98

(2)授予日的会计分录为：

借：银行存款5 000

贷：股本1 000

资本公积——股本溢价4 000

同时，借：库存股5 000

贷：其他应付款——限制性股票回购义务5 000

2*17年末，确认管理费用和资本公积金额=(20-20*10%)*50*(20-5)/5=2700万元

借：管理费用2 700

贷：资本公积——其他资本公积2 700

未来税法规定可以在税前扣除的金额=(25-5)x20x50x(1-10%) =18 000

归属于本年的份额=18 000/5=3 600

借：递延所得税资产 900(=3 600x25%)

贷：所得税费用 675(=2 700x25%)

资本公积——其他资本公积 225

(3)2017年12月31日

账面价值=8 000-8 000/40=7 800万元

计税基础=8 000-8 000/20=7 600 万元

投资性房地产账面价值7 800万元大于计税基础7 600万元，产生应纳税暂时性差异200万元，确认递延所得税负债50万元。

借：所得税费用50

贷:递延所得税负债50

投资性房地产由成本模式变更为公允价值模式，作为会计政策变更处理，并将变更时公允价值与账面价值的差额调整期初留存收益。

借：投资性房地产——成本8 500

投资性房地产累计折旧200

贷：投资性房地产 8 000

盈余公积 70

利润分配——未分配利润 630

即：

账面价值=8 500

计税基础=7 600

因此形成应纳税暂时性差异900万元，较去年底增加700万，故增加递延所得税负债175万元，分录如下：

借：盈余公积 17.5

利润分配——未分配利润 157.5

贷：递延所得税负债 175

(4)未使用的带薪年休假权利而应确认的工资=(12-10)*200*0.06=24万

借:管理费用 24

贷:应付职工薪酬一一累积带薪缺勤 24

四、计算分析题

1.甲公司为电信服务运营企业。2x19年度发生的有关交易或事项如下：

(1) 2x19年11月1日。甲公司与乙公司签订合同。合同约定：从合同签订的次月1日起甲公司为乙公司提供网络接入和运营服务;乙公司每月向甲公司支付服务费200万元，并同意在其游戏平台的页面上呈现甲公司的品牌标识。乙公司在其运营的游戏平台的页面上提供类似品牌广告的收费为每月50万元

(2) 2x19年11月30日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为:客户在甲公司消费价值满100元的通话服务时。甲公司将在下月向其免费提供价值10元的通话服务。2*19年12月 。客户消费了价值10000万元的通话服务(假定均符合下月享受免费通话服务的条件)。甲公司已收到全部款项。

(3) 2x19年12月10日 ，甲公司推出预缴话费送手机活动客户只需预激话费3000元。即可免费获得市价为1600元成本为1200元的手机一部，并从参加活动的下月起未来24个月内每月享受价值100元，成本为80元的通话服务。当月共有5万名客户参与了此项活动。

本题不考虑货币时间价值、相关税费及其他因素。

根据资料(1)至(3)，分别计算甲公司2x19年12月应确认的收入金额，说明理由，并编制与收入确认相关的会计分录(无需编制**本结转相关的会计分录)。

参考解析：

资料(1)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额=250万元;

理由：客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。本题中客户支付的对价除了包括200万现金对价外，还包括50万广告服务的非现金对价。

借：银行存款200

销售费用 50

贷：主营业务收入 250

资料(2)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额

=10 000/(10 000+1 000)*10 000=9090.9万元，

理由：对于附有客户额外购买选择权的销售，企业应当评估该选择权是否向客户提供了一项重大权利。该选择权向客户提供了重大权利的，应当作为单项履约义务。在这种情况下，客户在该合同下支付的价款实际上购买了两项单独的商品：一是客户在该合同下原本购买的商品;二是客户可以免费或者以折扣价格购买额外商品的权利。企业应当将交易价格在这两项商品之间进行分摊。

借：银行存款 10 000

贷：主营业务收入9 090.9

合同负债 909.1

资料(3)：甲公司2x19年12月应确认的收入金额=3 000*5*1 600/(1 600+100*24) =6 000万元

理由：该合同包括两项履约义务，分别是手机销售与通话服务。交易价格需分摊至该两项履约义务，分别在其履约时确认收入。在12月手机已经交付，但通话服务尚未履约，因此分摊至通话服务部分的金额应先确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入。

借：银行存款 15 000(=3 000x5)

贷：主营业务收入 6 000

合同负债 9 000

2.甲公司相关年度发生的交易或事项如下:

(1) 2x18年12月1日 ，甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司租入乙公司某公寓的一整层，租赁期自2*19年1月1日至2*23年12月31日，租金50万元/年，每年年初支付。2x19年1月1日，甲公司向乙公司支付第一年的租金50万元。甲公司向房地产中介支付佣金2万元。甲公司增量借款利率为5%。2x19年1月1日，甲公司将从乙公司租入的公寓免费提供给10名管理人员居住。

(2) 2x 20年1月1日，由于公寓出现源水等严重质星问题，甲公司未向乙公司支付第二年租金，并与乙公司协商后解除了租赁合同，双方不再互相补偿。

2x20年1月1日，甲公司以1000万元向丙公司购买房屋，当日办理了款项支付、房产移交等手续;同日，甲公司以800万元的价格将房屋出售给10名管理人员，并约定该10名管理人员购买房屋后必须在甲公司服务5年，

(3) 2*20年5月12日 ，甲公司以成本700元/件、已计提存货跌价准备70元/件的自产产品作为福利发放给200名员工，每人1件，200名员工包括管理人员50人。销售人员30人、生产人员120人，该产品同期市场价格为640元/件。

其他资料: (1) (P/A, 5%，5) =4.3295，(P/A.5%，4)=3.5460, (2)本题下考虑相关税费及其他因素，

要求1：根据资料(1)。说明甲公司对租入公寓和将公寓提供给管理人员居住应当如何进行会计处理;计算使用权资产和租赁负债的初始入账金额，编制甲公司2*19年度相关的会计分录。

要求2：根据资料(2)，计算甲公司终止租赁协议对2×20年度损益的影响金额，以及甲公司将新购房屋出售给管理人员对2×20年度损益的影响金额;编制甲公司2×20年度与终止租贷协议相关的会计分录。

要求3：根据资料(3)，编制甲公司发放非货币性福利相关的会计分录。

参考解析：

(1)由于该租赁合同不属于适用于可选择简化处理的情形，因此需要确认使用权资产和租赁负债。提供给管理人员居住应当作为非货币性职工福利处理，计入管理费用和应付职工薪酬。

使用权资产=50*(P/A, 5%，5)*(1+5%)+2=50*4.3295*1.05+2=229.3万元

借：使用权资产 229.3

租赁负债——未确认融资费用 22.7

贷：租赁负债——租赁付款额 200(=50x4)

银行存款 52

借：财务费用 8.865

贷：租赁负债——未确认融资费用 8.865(=177.3x5%)

借：管理费用 45.86 (=229.3/5)

贷：应付职工薪酬 45.86

借：应付职工薪酬 45.86

贷：使用权资产累计折旧 45.86

(2)终止租赁的会计分录：

借：租赁负债——租赁付款额 200

贷：租赁负债——未确认融资费用 13.835 (=22.7-8.865)

使用权资产 183.44 (=229.3-45.86)

资产处置损益 2.73

因此终止租赁协议对当年损益的影响为2.73万元

甲公司将新购房屋出售给管理人员(会计分录考试没要求)：

借：银行存款 800

长期待摊费用 200

贷 ：固定资产 1000

借：管理费用 40

贷：应付职工薪酬 40

借：应付职工薪酬 40

贷：长期待摊费用 40

因此，对损益的影响为40万元

(3)借：生产成本/制造费用 120*640=76 800

管理费用 50*640=32 000

销售费用 30*640=19 200

贷：主营业务收入 200*640=128 000

借：主营业务成本 126 000

存货跌价准备 70*200=14 000

贷：库存商品 700*200=140 000

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