2011注册会计师《税法》讲义：第五章(2)

　　第三节　税　率

　　一、税率

　　城建税采用地区差别比例税率，共分三档：

　　注意：

　　1、受托方代扣代缴“三税”的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。

　　【经典例题】某城市一卷烟厂委托某县城一卷烟厂加工一批烟丝，委托方提供原材料10000元，支付加工费4000元(不含增值税)，烟丝消费税税率为30%，这批烟丝无同类产品市场价格。受托方代收代缴的城市维护建设税为:

　　(10000+4000)÷(1-30%)×30%×5%=300(元)

　　2、流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，在经营地缴纳“三税”的，其城建税的缴纳按经营地适用税率执行。

　　第四节　计税依据

　　一、计税依据

　　城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额之和。

　　1.纳税人违反“三税”有关规定，被查补“三税”和被处以罚款时，也要对其未缴的城建税进行补税和罚款。

　　2.纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据。

　　3.“三税”得到减征或免征优惠，城建税也要同时减免征。(城建税原则上不单独减免。)

　　4.城建税出口不退，进口不征。

　　已按免抵的增值税税额征收的维护建设税和教育费附加不再退还，未征的不再补征。

　　【经典例题】

　　下列各项中，符合城市维护建设税计税依据规定的有(　)。

　　A.偷逃营业税而被查补的税款,作为城建税的计税依据

　　B.偷逃消费税而加收的滞纳金,作为城建税的计税依据

　　C. 营业税得到免征优惠，城建税也要同时免征

　　D.出口产品征收的消费税税额,作为城建税的计税依据

　　【答案】ACD

　　【解析】纳税人违反“三税”有关规定而加收的滞纳金和罚款，不作为城建税的计税依据，选项B不正确。

　　【经典例题】　2003年

　　【例题】某城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金(滞纳时间50天)和罚款(与税款等额)的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为(　)。

　　A.1215100元

　　B.1216115元

　　C.1241200元

　　D.1256715元

　　【答案】D

　　【解析】补交的营业税城建税及其罚款=(58+58×7%)×2=124.12(万元)，滞纳金按滞纳天数的0.5‰征收，两税滞纳金=(58+58×7%)×50×0.5‰=1.5515万元。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715元。

　　【经典例题】2005年

　　下列各项中，符合城市维护建设税有关规定的有(　)。

　　A.城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳增值税、消费税、营业税的税额

　　B.因减免税而发生增值税、消费税、营业税退库的，城市维护建设税也同时退库

　　C.纳税人因偷漏增值税、消费税、营业税应该补税的，也要补缴城市维护建设税

　　D.纳税人偷漏“三税”而加收的滞纳金、罚款，一并计入城市维护建设税的计税依据

　　【答案】ABC

　　【经典例题】 2006年

　　某市一企业2005年5月被查补增值税50000元、消费税20000元、所得税30000元，被加收滞纳金2000元，被处罚款8000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加( )。

　　A、5000元

　　B、7000元

　　C、8000元

　　D、10000元

　　答案：B

　　(50000 +20000)×(7%+3%)=7000

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