2011注册会计师《审计》讲义：第十八章(3)

　　第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 $lesson$

　　一、实质性分析程序

　　1.分析可能影响工薪金额变化的因素

　　(1)员工结构的变更以及针对不同各类的平均工薪水平和工薪范围;

　　(2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性;

　　(3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付的高工薪;

　　(4)由于企业扩张而增加人员;

　　(5)产量的变化，企业获得了大额合同，或丢失了主要客户或供应商，以较低产量生产。

　　2.实质性分析程序(见后)

　　二、应付职工薪酬的审计

　　(一)审计目标

　　(二)应付职工薪酬的实质性程序

　　2.实质性分析程序

　　(1)针对已识别需要运用分析程序的有关项目，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建立有关数据的期望值：

　　①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理;

　　②比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议;

　　③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混淆列支;

　　④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时;

　　⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动;

　　(2)确定可接受的差异额;

　　(3)将实际的情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异;

　　(4)如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据(如通过检查相关的凭证);

　　(5)评估实质性分析程序的测试结果

　　3、检查工薪、奖金、津贴和补贴

　　(1)计提是否正确，依据是否充分

　　(2)检查分配方法与上年是否一致

　　(3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确

　　(4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠原因。

　　4、检查社会保险费等的计提，分配和支付会计处理是否正确

　　5、检查辞退福利

　　6、检查非货币性福利

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