2013年注册会计师考试《审计》：非标准审计报告

　　非标准审计报告

　　一、非无保留意见的含义

　　非无保留意见是指保留意见、否定意见或无法表示意见。

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当在审计报告中发表非无保留意见：

　　1.根据获取的审计证据，得出财务报表整体存在重大错报的结论。

　　2.无法获取充分、适当的审计证据，不能得出财务报表整体不存在重大错报的结论。

　　二、对确定审计报告类型

　　1.发表保留意见

　　当存在下列情形之一时，注册会计师应当发表保留意见：

　　(1)在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性。

　　(2)注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。

　　2.发表否定意见

　　在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见。

　　3.发表无法表示意见

　　如果无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报(如存在)对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表无法表示意见。

　　4.同一报告中的不同意见

　　(1)如果认为有必要对财务报表整体发表否定意见或无法表示意见，注册会计师不应在同一审计报告中对按照相同财务报告编制基础编制的单一财务报表或者财务报表特定要素、账户或项目发表无保留意见。

　　(2)对经营成果、现金流量(如相关)发表无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见，这种情况可能是被允许的。因为在这种情况下，注册会计师并没有对财务报表整体发表无法表示意见。

　　三、非无保留意见的审计报告的格式和内容

　　1.审计报告的说明段

　　当出具非无保留意见的审计报告时，注册会计师应当在注册会计师的责任段之后、审计意见段之前增加说明段，清楚地说明导致所发表意见或无法发表意见的所有原因，并在可能情况下，指出其对财务报表的影响程度(包括量化财务影响)。

　　2.审计意见段

　　(1)标题

　　在发表非无保留意见时，注册会计师应当对审计意见段使用恰当的标题，如“保留意见”、“否定意见”或“无法表示意见”等。

　　(2)发表保留意见

　　发表保留意见时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……可能产生的影响外”等措辞。

　　(3)发表否定意见

　　当发表否定意见时，注册会计师可在审计意见段中使用“由于受……的重大影响”，或“由于……段所述事项的重要性”， “ABC公司的财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量”等措辞。

　　(4)发表无法表示意见

　　当发表无法表示意见时，注册会计师应当在审计意见段中说明：

　　由于“(三)导致无法表示意见的事项”段所述事项的重要性，我们无法获取充分、适当的审计证据以为发表审计意见提供基础，因此，我们不对ABC公司财务报表发表审计意见。

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