2024年初中级审计师重要考点及练习题《审计理论与实务》生产与存货循环审计

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第三章 生产与存货循环的审计

第一节 生产与存货循环概述

【考点清单】

1.生产与存货循环的内部控制(★★)

【考点1】生产与存货循环内部控制(★★)

【考点回顾】

1.流程

(1)计划和安排生产

生产计划部门的职责决定生产授权，签发预先编号的生产通知单。

(2)申请和发出材料

生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料。

(3)生产加工产品

完成生产任务后，将完工产品交生产单位清点并交验收员检验合格后入。

(4)核算产品成本

财会部门设置会计账户对生产过程中的成本进行核算和控制;另一方面， 生产过程中的各种记录，如生产通知单、领料单、计工单、产量统计记录表、生产统计报告、入库单等文件资料都要汇集到会计部门，由会计部门对其进行检查和核对，了解和控制生产过程中存货的实物流转。

(5)存货管理

材料或产成品经验收入库后，保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”并建立台账，及时反映产、销、供、耗、存情况，并与销售、财会部门经常对账。

2.职责分离

(1)采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入不合格材料。

(2)存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗。

(3)生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理。

(4)产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出。

(5)存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失。

(6)存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。

3.信息传递程序控制

管理当局通过授权程序、成本控制、永续盘存制等信息传递程序实施严格的控制。

(1)成本控制

包括确定成本控制目标;编制成本、费用预算;制定各项消耗定额;制定成本费用控制制度，明确成本开支范围、开支标准;建立各项支出的手续批准、审核制度;设置相应的会计账户，选择适当的成本计算方法;对各项成本费用指标进行分解，建立成本费用归口、分级管理责任制;合理归集与分配各项费用，确定产品生产成本;定期进行成本费用考核与评价等。

(2)永续盘存制

永续盘存记录由财会部门而不是仓储部门负责，以使管物与管账两个不相容职责分离。仓库登记存货台账。

(3)实物控制

①领料单应当经生产主管批准，仓库管理员凭经批准的领料单发料。

②每月月末，由生产车间与仓库核对原材料和产成品的转出和转入记录，如有差异，仓库管理员应编制差异分析报告。

③产成品入库时，质检员应检查并签发预先按顺序编号的产成品验收单，仓库管理员应检查产成品验收单，并清点产成品数量，填写预先顺序编号的产成品入库单。存货存放在安全的环境中，并定期进行盘点;产成品装运发出前，由运输经理独立检查出库单、销售单和发运通知单，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售订购单，并且所提取的商品与销售订购单一致。

【例题1-单选题】下列各项中，不属于生产与存货循环主要文件的是( )。

A.生产通知单

B.领料、发料凭证

C.产量和工时记录

D.员工录用和调配单

【答案】D

【解析】员工录用和调配单不属于生产与存货循环内部控制中的主要文件。

【例题2-单选题】下列各项中，属于生产与存货循环业务流程内部控制中存在缺陷的是( )。

A.生产单位根据生产通知单将生产任务安排给生产工人，并将领取的材料交给生产工人进行生产加工

B.生产单位根据生产通知单，填写领料单，由部门经理批准后，交仓库部门领料

C.材料或产品经过验收入库后，保管人员根据入库单填写“仓库货物登记簿”，并由财务人员建立台账

D.存货发生报废，应由经办人员填写报废审批单，经部门主管审批后交各部门审核，最终送被授权人批准

【答案】C

【解析】台账应由仓库保管人员建立。

【例题3-多选题】(2014年)下列各项中，属于对存货进行实物控制的内部控制措施有( )。

A.限制非授权人员接近仓库

B.定期盘点存货

C.对存货进行视频监控

D.制定严格的存货保管制度

E.建立存货成本分析和控制机制

【答案】ABCD

【解析】选项E不属于实物控制。

【例题4-单选题】(2020年)在生产与存货循环中，产成品生产与质量检验职责相互独立，是为了防止( )。

A.篡改会计记录

B.调整经营预算

C.购入不合格材料

D.不合格产成品入库

【答案】D

【解析】产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库和售出。

【例题5-多选题】(2021年)下列各项中，属于生产与存货循环中成本控制方法有( )。

A.制定成本筹划和费用预算

B.设立会计账簿核算成本费用

C.严格审核原始凭证控制成本支出

D.进行生产与存货成本分析

E.产品发运凭证预先持续编号

【答案】ABCD

【例题6-单选题】(2014年)下列情形中，审计人员应将存货控制风险评估为高水平的是( )。

A.存货盘点的范围包括寄销在外的存货

B.存货盘点前制定周密的盘点计划

C.由仓库保管人员审批出库单

D.由财会部门编制永续盘存记录

【答案】C

【解析】只有C不符合内部控制，违反职责分工。

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