2014年银行从业《公司信贷》第七章重点：财务预测的审查

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　　财务预测的审查

　　财务预测的审查是对项目可行性研究报告财务评价的基础数据的审查，是项目财务分析的基础性工作。

　　项目总投资、建设投资、流动资金估算的审查

　　这部分主要审查各部分投资的计算口径是否正确，计算依据是否合规、合理，建设资金及流动资金分年使用计划是否合理。

　　(1)项目总投资的审查

　　项目总投资由建设投资、流动资金、投资方向调节税和建设期利息四部分组成。其中建设投资按用途可分为工程费用、工程其他费用及预备费。

　　①工程费用，包括建筑工程费用、设备购置费用、安装工程费用。

　　②工程其他费用，包括土地征用费、耕地占用税、建设单位管理费、勘察设计咨询费、职工培训费、供电供水费、施工机构转移费及其他必须由项目承担的建筑工程费用和设备购置与安装费用以外的费用。

　　③预备费，包括基本预备费和涨价预备费。

　　(2) 建设投资估算的审查

　　主要审查建设投资估算所采用的单价、定额、费率、工程量、估算方法是否合规、合理。

　　贷款项目评估的投资估算一般应采用综合指标估算法进行估算。此外，还应根据项目的实施进度确定各年的用款计划。

　　(3) 流动资金估算的审查

　　主要审查流动资金估算的合理性，根据项目的实际情况估算流动资金需用量。

　　流动资金估算方法有比例系数法、资产负债表法、分项详细估算法等。

　　比例系数法是参照同类企业(新建、改扩建时)或本企业的情况(改扩建时) ，结合项目的特点，按年经营成本或年销售收入的一定比例计算流动资金需用量。

　　资产负债表法是根据项目的资产负债表的数据来计算项目的流动资金需用量，计算公式为:

　　流动资金=流动资产-流动负债

　　对于贷款项目一般应采用分项详细估算法来估算项目流动资金( 尤其是工业项目)。

　　用分项详细估算法估算流动资金可以通过“流动资金估算表”进行。采用分项详细估算法估算流动资金要先计算各个生产经营环节的流动资金需用额，然后把各环节的流动资金需用额相加就可以得出项目总的流动资金需用额，流动资金总需用额减去流动负债就是项目所需的流动资金，即:

　　项目所需流动资金=项目流动资金总需用额-流动负债

　　项目流动资金总需用额= 存货+应收账款+现金

　　存货=外购原辅材料、燃料+在产品+产成品

　　流动负债=应付账款

　　流动资金本年增加额= 本年流动资金-上年流动资金

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　　计算各个环节的流动资金需用额，首先要确定该环节的流动资金最低占用天数，然后计算该环节的流动资金年周转次数，最后把该环节的年资金需用量除以周转次数，即可以得出该环节的流动资金需用额。计算公式如下:

　　周转次数=360÷最低周转天数

　　应收账款=年经营成本÷周转次数

　　存货各分项分别等于各项原材料、燃料全年费用除以周转次数。

　　在产品=(年生产成本-年折旧)÷周转次数

　　产成品=(年生产成本-年折旧+年管理费用)÷周转次数

　　应付账款=原材料、燃料和外购动力全年费用÷周转次数

　　现金=(年工资福利费+年其他费用)÷周转次数

　　年其他费用= (制造费用+管理费用+财务费用+销售费用)

　　-(工资及福利费+折旧费+维简费+摊销费+修理费+利息支出)

　　(4) 建设资金和流动资金分年使用计划

　　应根据项目的建设进度、资金来源渠道和资金到位情况安排全部建设资金分年使用计划和建设资金中各种渠道的资金的分年使用计划;应根据项目的达产率安排流动资金分年使用计划。

　　固定资产、无形资产、递延资产原值确定的审查及其折旧和摊销办法的审查

　　主要包括审查这三类资产的原值的确定方法和固定资产折旧及无形资产、递延资产摊销方法是否符合财政部的规定。

　　(1)固定资产原值的确定原则

　　购入的固定资产按照购买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金确定;自行建造的固定资产，按照建造过程中发生的全部实际支出确定;投资者投入的固定资产，按资产评估确认或合同协议确定的价值入账;融资租入的固定资产，按照租赁合同确定的价款加上运输费、保险费、安装调试费等确定。

　　企业构建固定资产所缴纳的投资方向调节税、耕地占用税、进口设备的增值税和关税应计入固定资产原值;与构建固定资产有关的建设期支付的贷款利息和发生的汇兑损失，也应计入相应的固定资产价值。

　　(2) 无形资产、递延资产原值的确定

　　无形资产是指企业长期使用但没有实物形态的资产，包括土地使用权、专利权、商标权、商誉等;递延资产是指不能计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括开办费和以经营租赁租入的固定资产改良支出等。无形资产原值的确定方法与固定资产相同，递延资产按实际发生值计算，与递延资产有关的建设期间发生的利息和汇兑损失应计入递延资产价值。

　　(3) 固定资产折旧方法与无形资产、递延资产摊销方法

　　在项目评估中，固定资产折旧可用分类折旧法计算，也可以用综合折旧法计算，由于目前企业固定资产实行分类折旧，因此评估中一般先对固定资产进行分类，根据财政部公布的折旧年限和残值率，采用平均年限法计算折旧，对于某些行业和企业，财政部允许实行快速折旧法。

　　平均年限法的固定资产折旧计算公式如下:

　　固定资产年折旧率=(1-预计的净残值率)×100%÷折旧年限

　　固定资产年折旧额=固定资产原值×年折旧率

　　预计净残值率一般取3%～5% 。

　　快速折旧法的方法很多，财政部规定使用的有两种:双倍余额递减法和年数总和法。

　　双倍余额递减法:

　　年折旧率=2/折旧年限

　　年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

　　在固定资产折旧到期前两年，要将固定资产账面净值扣除预计的残值后的净额平均摊销。

　　年数总和法:

　　年折旧率=(折旧年限-已使用年限)÷[折旧年限×(1+折旧年限)÷2]

　　年折旧额= (固定资产原值-预计净残值)×年折旧率

　　无形资产与递延资产根据其原值采用平均年限法分期摊销，无形资产规定有效期限的，按规定期限平均摊销;没有规定使用期限的，按预计使用期限或者不少于10年的期限平均摊销。开办费在项目投产后按不短于5年的期限平均摊销。

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