2019中级会计职称《中级会计实务》第十章考点：借款费用资本化期间的确定

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借款费用资本化期间的确定

所借款用于固定资产投资的，其借款利息等财务费用在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。 但项目正式投产开始，其尚未归还的贷款所发生的利息等费用，则要记入生产经营活动的财务费用中，也就是要在利润表上反映。

1.借款费用开始资本化的时点：资产支出已发生(开始花钱);借款费用已经发生(开始计息);为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始(开始动工)

2.借款费用暂停资本化的时间：发生非正常中断且中断时间连续超过3个月的。

3.借款费用停止资本化的时点：

①符合资本化条件的资产的实体建造或者生产活动已经全部完成or实质上已经完成。

②所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符,即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方,也不影响其正常使用或者销售。

③继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

借款费用资本化的账务处理

对于当期应予资本化的借款费用，应当计入在建工程成本，反映在“在建工程”科目中。同时，为了准确反映企业在建工程成本中借款费用所占的金额比重，向企业管理当局和外部会计信息使用者提供与其决策有用的信息，应在“在建工程”科目中，单设一个“借款费用”明细科目，来反映企业每期资本化的借款费用。

这样，在每一会计期末或者所购建固定资产达到预定可使用状态时，企业应根据当期应予资本化的借款费用金额作如下账务处理如下：借：在建工程—借款费用贷：

长期借款应付债券预提费用银行存款等对于外币专门借款所发生的汇兑差额，在发生汇兑损失时，

借记“在建工程—借款费用”，

贷记“长期借款”等科目;若是发生汇兑收益时，

则借记“长期借款”等科目，贷记“在建工程—借款费用”。

对于不能资本化应计入当期损益的借款费用，则应通过“财务费用”科目进行核算;

另外，对于企业在筹建期间发生的不应计入固定资产价值的借款费用，在其发生时应先计入“长期待摊费用”科目，根据其发生额，借记“长期待摊费用”科目，贷记有关科目;在企业开始生产经营后，应当将其一次计入开始生产经营当月的损益，借记“管理费用”科目，贷记“长期待摊费用”科目。

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