2021年中级会计职称《中级会计实务》固定资产重要考点

固定资产：本章节2021年应以客观题形式把握，重点把握外购固定资产初始入账价值的确定、固定资产的折旧方法及其计算、固定资产发生资本化的后续支出和固定资产的处置这四个考点。

1、外购固定资产初始入账价值的确定【掌握程度：强】

入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+相关税费(不能抵扣)+专业人员服务费等

其中相关税费包括进口环节关税、消费税、车辆购置税等(不含允许抵扣的增值税)。

【注意】

①购进固定资产(机器设备)支付的运输费，按取得的增值税专用运输发票上注明的运输费金额计入固定资产成本，按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额可抵扣。

②专业人员服务费≠人员培训费。因为人员培训费涉及到后续使用问题，不能计入初始入账价值。

【补充】

企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【考法】

①作为客观题，直接问某固定资产的初始入账价值是多少?

②作为主观题的一小部分，首先是要知道固定资产的入账价值——继而考查折旧或者投资性房地产的转换等等。

2、存在弃置费用的固定资产(在进行初始计量时考虑)【掌握程度：中】

补充：只有特殊行业会有，是根据规定企业所要承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。

账务处理：

(1)初始确认时：

借：固定资产(弃置费用的现值)

  贷：预计负债

(2)在固定资产的使用寿命内：

借：财务费用

  贷：预计负债(摊余成本×实际利率)【通过画预计负债的丁字账，其摊余成本一目了然】

(3)预计负债变动，需要进行调整时：

①预计负债减少——以固定资产的账面价值为限额进行扣减——如果超过了，超出部分确认为当期损益

②预计负债增加——相应的增加固定资产的成本

③固定资产使用寿命结束——预计负债的后续变动在发生时计入当期损益

【考法】通常来说，考单选题的可能性比较高。

3、固定资产的折旧方法及其计算(考查频率还是较高)【掌握程度：中】

【考法】

①作为客观题，直接问某固定资产XX年/XX月的折旧额是多少?

②作为主观题的一小部分，比如前两问先计算固定资产折旧——然后转换成投资性房地产，继续进行账务处理。

4、固定资产发生资本化的后续支出【掌握程度：强】

【注意】

企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，有确凿证据表明符合资本化条件的，应予资本化计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，应当费用化，计入当期损益。

第一步：转入在建工程

借：在建工程(账面价值)

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷：固定资产

第二步：发生资本化支出

借：在建工程

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷：银行存款等

第三步：扣除被替换部分的账面价值

借：银行存款(变价收入)

  营业外支出(净损失)

  贷：在建工程

提示：变价收入与新资产的入账价值没有关系。

第四步：达到预定可使用状态(至此之后，重新确定的使用寿命、预计净残值、折旧方法计提折旧)

借：固定资产

  贷：在建工程

5、【掌握程度：强】处置固定资产的账务处理

第一步：固定资产转入清理

借：固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备

  贷：固定资产

第二步：发生的清理费用等

借：固定资产清理

  应交税费——应交增值税(进项税额)

  贷：银行存款

第三步：收到出售固定资产的价款、残料价值和收到收入等以及应由保险公司或过失人赔偿的损失

借：银行存款(处置价款)

  原材料(残料收入)

  其他应收款(保险赔偿)

  贷：固定资产清理

    应交税费—应交增值税(销项税额)

第四步：清理净损益

(1)因已丧失使用功能或因自然灾害等原因报废清理产生的利得或损失应计入营业外收支。

①借：营业外支出——非常损失(非正常原因，如自然灾害)

——非流动资产处置损失(正常原因，如报废、丧失使用功能)

   贷：固定资产清理(如为净损失)

②借：固定资产清理

   贷：营业外收入(如为净收益)

(2)因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或损失应计入资产处置损益。

借：资产处置损益

  贷：固定资产清理(或相反)

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