2022年中级会计实务重点章节

第三章无形资产

第二节内部研究开发支出的确认和计量

1、内部开发的无形资产确认研究与开发阶段

企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，具体如下：

研究阶段，应当在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用)

开发阶段，满足资本化条件时计入无形资产的成本，不满足资本化条件的支出应当费用化，计入当期损益(管理费用)

无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，全部计入当期损益

2、内部开发的无形资产确认入账成本

内部开发活动发生的无形资产，成本由可直接归属于该资产的创造、生产并使该资产能够以管理层预定的方式运作的所有必要支出构成。具体如下：

可直接归属的成本

耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发过程中使用其他专利和特许权的摊销、可资本化的利息支出等

不可计入成本

其他销售费用、管理费用等间接费用;达到预定可使用状态前无效和初始运作损失;为运行无形资产发生的培训支出等

内部开发无形资产的成本仅包括在满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和，对于同一项无形资产在开发过程中达到资本化条件之前已经费用化计入当期损益的支出不再进行调整

3、内部研究开发费用的会计处理

自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，应计入“研发支出——费用化支出”，期末转到“管理费用”，满足资本化的，计入“研发支出——资本化支出”，具体账务处理如下：

研究阶段费用化

发生支出时

借：研发支出——费用化支出

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

期末

借：管理费用——研发费用

贷：研发支出——费用化支出

开发阶段费用化

发生支出时

借：研发支出——费用化支出

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

期末

借：管理费用——研发费用

贷：研发支出——费用化支出

资本化发生支出时

借：研发支出——资本化支出

贷：原材料、银行存款、应付职工薪酬等

达到预定可使用状态

借：无形资产

贷：研发支出——资本化支出

同步练习题

【1-2020单选】企业自行研发专利技术发生的下列各项支出中，应计入无形资产入账价值的是( )。

A.为有效使用自行研发的专利技而发生的培训费用

B.研究阶段发生的支出

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出

D.专利技术的注册登记费

【2-2020判断】为使用企业内部开发的无形资产而发生的员工培训支出，不构成企业无形资产的开发成本。( )

【3-2020判断】在自行开发的无形资产达到预定用途时，企业应将前期已经费用化的研发支出调整计入无形资产成本。( )

【4-2018多选】下列各项满足资本化条件后发生的企业内部研发支出，应予以资本化会计处理的有( )。

A.开发过程中的研发人员薪酬

B.开发过程中正常耗用的材料

C.开发过程中所用专利权的摊销

D.开发过程中所用固定资产的折旧

【5-2017多选】下列关于企业内部研发支出会计处理的表述中，正确的有( )。

A.开发阶段的支出，满足资本化条件的，应予以资本化

B.无法合理分配的多项开发活动所发生的共同支出，应全部予以费用化

C.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应全部予以费用化

D.研究阶段的支出，应全部予以费用化

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】选项A，为有效使用专利技术发生的培训费不属于为使无形资产达到预定用途的合理必要支出，不应计入无形资产成本;选项B，研究阶段发生的支出应全部费用化;选项C，无法区分研究阶段和开发阶段的支出全部费用化。

2.【答案】√

3.【答案】×

【解析】自行研发无形资产费用化支出期末应转入管理费用，以后期间无需转入无形资产成本，不影响自行研发无形资产的成本。

4.【答案】ABCD

5.【答案】ABCD

【解析】选项A，开发阶段的支出满足条件资本化的，计入无形资产成本;选项B，在企业同时从事多项开发活动的情况下，所发生的支出同时用于支持多项开发活动的，无法合理分配的，应予以费用化计入当期损益，不计入开发活动的成本;选项C，无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当在发生时费用化，计入当期损益(管理费用);选项D，研究阶段的有关支出，应当在发生时全部费用化，计入当期损益(管理费用)。

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