2022年中级会计考试题库及答案及解析

第十九章财务报告

考点：编制合并报表的调整分录与抵销分录

【综合题】甲公司2018年度、2019年度有关长期股权投资业务资料如下：

(1)2018年度有关业务资料：

①2018年1月1日，甲公司以银行存款1 000万元自非关联方购入乙公司80%表决权股份。当日，乙公司可辨认净资产账面价值为1 000万元(其中：股本800万元，资本公积100万元，盈余公积20万元，未分配利润80万元)。当日可辨认净资产公允价值为1 100万元，差额100万元是由于一项存货公允价值高于其账面价值所产生的，该存货乙公司当年销售60%。

②2018年度，乙公司实现净利润150万元，计提盈余公积15万元，分配现金股利80万元。

(2)2019年度有关业务资料： ①乙公司将上述存货全部销售。

②2019年度，乙公司实现净利润300万元，计提盈余公积30万元，因其他债权投资公允价值上升确认其他综合收益50万元。

(3)其他相关资料： ①甲公司、乙公司会计年度、会计政策相同;②不考虑所得税影响。

要求:

(1)编制2018年12月31日合并工作底稿中对子公司个别报表的调整分录。

(2)编制2018年12月31日合并工作底稿中对母公司个别报表的调整分录。

(3)编制2018年12月31日合并工作底稿中与内部股权投资相关的抵销分录。

(4)编制2019年12月31日合并工作底稿中对子公司个别报表的调整分录。

(5)编制2019年12月31日合并工作底稿中对母公司个别报表的调整分录。

(6)编制2019年12月31日合并工作底稿中与内部股权投资相关的抵销分录。

【解析】(1)

借：存货 100

贷：资本公积 100

借：营业成本 60

贷：存货 60

调整后子公司2018年净利润=150-60=90(万元)

(2)①初始投资时

初始投资成本=1 000(万元)

占子公司可辨认净资产公允价值份额=1 100×80%=880(万元)

不需调整(含商誉120)

②乙公司实现净利润时，确认投资收益=90×80%=72(万元)

借：长期股权投资 72

贷：投资收益 72

③乙公司宣告现金股利时

借：投资收益 64

贷：长期股权投资 64

调整后2018年末“长投”账面价值=1 000+72-64=1 008(万元)

(3)

借：股本 800

资本公积 200

盈余公积 35

未分配利润——年末 75

商誉 120

贷：长期股权投资 1 008

少数股东权益 222

借：投资收益 72

少数股东损益 18

未分配利润——年初 80

贷：提取盈余公积 15

对股东的分配 80

未分配利润——年末 75

(4)重复以往年度调整分录：

借：存货 100

贷：资本公积 100

借：未分配利润——年初 60

贷：存货 60

当年事项的调整分录：

借：营业成本 40

贷：存货 40

调整后子公司2019年净利润=300-40=260(万元)

(5)重复以往年度调整分录：

借：长期股权投资 8

贷：未分配利润——年初 8

当年事项的调整分录：

确认投资收益=260×80%=208(万元)

借：长期股权投资 208

贷：投资收益 208

借：长期股权投资 40

贷：其他综合收益 40

调整后2019年末“长投”账面价值=1 008+208+40=1 256(万元)

(6)

借：股本 800

资本公积 200

其他综合收益 50

盈余公积 65

未分配利润——年末 305

商誉 120

贷：长期股权投资 1 256

少数股东权益 284

借：投资收益 208

少数股东损益 52

未分配利润——年初 75

贷：提取盈余公积 30

未分配利润——年末 305

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中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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