2022中级会计实务章节

第十四章所得税

计税基础与暂时性差异——负债的计税基础怎么确定?

负债的账面价值代表的是该负债预期会导致经济利益流出企业的金额。

负债的计税基础=账面价值-未来可以税前扣除的金额，差额代表的是未来不可以税前扣除的金额。中级职称考试中常考负债如下表所示：

1、预计负债

应于损失实际发生时税前扣除(如预计提供售后维修的费用)

账面价值：期初余额+计提产品保修费用-当期保修支出发生额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=0

无论是否实际发生均不允许税前扣除(如罚款)

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=账面余额-0=账面余额

2、合同负债

会计上和税法上都不符合收入确认条件

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=0

会计上不符合收入确认条件但税法上符合收入确认条件

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=账面余额-0=账面余额

3、应付职工薪酬

若超过部分在以后期间发生时允许税前扣除(如职工教育经费)

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=0

若超过部分在以后期间也不允许税前扣除(如职工福利费)

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=账面余额-0=账面余额

4、罚款和滞纳金

账面价值：账面余额

计税基础：账面余额-未来税前允许扣除的金额=账面余额-0=账面余额

【提示】企业应交的罚款和滞纳金等，现在和以后均不允许税前扣除

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同步练习题

【1-2010多选】下列各项资产和负债，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。

A.使用寿命不确定的无形资产

B.已计提减值准备的固定资产

C.已确认公允价值变动损益的交易性金融资产

D.因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金

【答案】ABC

【解析】因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金形成永久性差异。

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中级会计实务

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准考证打印时间

2022年8月10日前，各省级考试管理机构公布本地区中级资格考试准考证网上打印起止时间。各省打印时间略有差异，小编建议考生可立即填写 免费预约短信提醒服务，届时我们会及时通知考生2022年各省中级会计职称考试准考证打印时间、考试时间通知，让您不错过信息。

考试时间

中级资格考试于2022年9月3日至5日举行，共3个批次，具体考试时间如下：

中级资格《中级会计实务》科目考试时长为2小时45分钟，《财务管理》科目考试时长为2小时15分钟，《经济法》科目考试时长为2小时。

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