第十四章所得税

递延所得税负债如何确认和计量?

1、确认

一般情况：企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债

不确认递延所得税负债的特殊情况

(1)商誉的初始确认

非同一控制下的免税合并，不确认递延所得税负债

非同一控制下吸收合并形成的商誉，在应税合并情况下，按照所得税法规定商誉在初始确认时计税基础等于账面价值，不产生暂时性差异;该商誉在后续计量过程中因计提减值准备，使得商誉的账面价值小于计税基础，会产生可抵扣暂时性差异，应当确认相关的所得税影响

(2)不影响会计利润，也不影响应纳税所得额

所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。(如内部研发费用化支出税法加计扣除;无形资产按照175%摊销产生可抵扣暂时性差异，但不确认递延所得税资产)

2、计量

不同年度所得税税率不同，应交企业所得税，适用当年所得税税率;递延所得税，适用转回期间税率(如高新企业)

无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债不要求折现

3、会计分录

借：所得税费用(多数税会差异事项会影响会计利润或应纳税所得)

其他综合收益(税会差异事项直接计入所有者权益的;第2类金融资产、投房用途转换)

贷：递延所得税负债

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同步练习题

【1-单选】甲公司2010年12月1日购入一项设备，原值为2 000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为25%。2011年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债”余额为( )万元。

A.30

B.10

C.15

D.50

【2-单选】甲公司适用的所得税税率为25%。2011年12月31日，甲公司交易性金融资产的计税基础为2 000万元，账面价值为2 200万元，“递延所得税负债”余额为50万元。2012年12月31日，该交易性金融资产的市价为2 300万元。2012年12月31日税前会计利润为1 000万元。2012年甲公司确认的递延所得税负债是( )万元。

A.-25

B.25

C.75

D.-75

【3-多选】下列各项中，应确认递延所得税负债的有( )。

A.投资性房地产账面价值大于其计税基础

B.投资性房地产账面价值小于其计税基础

C.未弥补亏损

D.负债账面价值小于其计税基础

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】2011年年末该项设备的账面价值=2 000-200=1 800(万元)，计税基础=2 000-400=1 600(万元)，应纳税暂时性差异=1 800-1 600=200(万元)，2011年年末“递延所得税负债”科目余额=200×25%=50(万元)。

2.【答案】B

【解析】2012年年末账面价值=2 300(万元)，计税基础=2 000(万元)，累计应纳税暂时性差异=300(万元);2012年年末“递延所得税负债”余额=300×25%=75(万元);2012年“递延所得税负债”发生额=75-50=25(万元)。

3.【答案】AD

【解析】选项B、C：应确认递延所得税资产。

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