考点：借款费用的计量

【1-单选】2011 年 1 月 1 日，A 企业开工建造的一栋办公楼，工期预计为 2 年(假设在 2011 年 1 月 1 日已经符合资本化要求)。2011 年工程建设期间共占用了两笔一般借款，两笔借款的情况如下：向某银行长期借款 1 000万元，期限为 2010 年 12 月 1日至 2012 年12 月 1 日，年利率为 7%，按年支付利息;按面值发行 公司债券 4 000 万元，于 2011 年 7 月 1 日发行，期限为 5 年，年利率为 10%，按年支付利息。A 企业无其他一般借款。不考虑其他因素，则该企业2011年为该办公楼所占用的一般借款适用的资本化率为(　)。

A.7%

B.10%

C.9.4%

D.9%

【2-多选】关于因外币借款而发生的汇兑差额，下列说法正确的有(　)。

A.资本化期间内因外币一般借款发生的汇兑差额，不能资本化

B.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本

C.在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额的计算不与资产支出相挂钩

D.在资本化期间内，外币借款的汇兑差额均可资本化

【3-2009 计算】甲公司为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋。2008 年 7 月至12月发生有关借款及工程支出业务资料如下：

(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3 000 万元，年利率为 7.2%，于每季度末支付借款利息。当日该工程开工。

(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1 900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 1.2%，于每季度末收取存款利息。

(3)10月1日，借入半年期的一般借款300万元，年利率为4.8%，利息于每季度末支付。

(4)10月1日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。

(5)11月1日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款1 250万元。

(6)12月1日，借入1年期的一般借款600万元，年利率为6%，利息于每季度末支付。

(7)12月1日，以银行存款支付工程款1 100万元。

假定工程支出超过专门借款时占用一般借款;仍不足的，占用自有资金;

一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数;金额单位：万元。

要求：

(1)计算甲公司2008年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(2)计算甲公司2008年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。

(3)计算甲公司2008年第四季度一般借款利息支出、一般借款累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。

【答案及解析】

1.【答案】D

【解析】一般借款资本化率=(1 000×7%+4 000×10%×6/12)÷(1 000+4 000×6÷12)=9%。

2.【答案】ABC

【解析】选项D：外币一般借款的汇兑差额不能资本化。

(1)2008年第三季度专门借款：

实际利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

闲置借款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×3/12=3.3(万元)

利息资本化金额=54-3.3=50.7(万元)

(2)2008年第四季度专门借款：

实际利息支出=3 000×7.2%×3/12=54(万元)

闲置借款利息收入=(3 000-1 900)×1.2%×1/12=1.1(万元)

利息资本化金额=54-1.1=52.9 (万元)

(3)2008年第四季度一般借款：

实际利息支出=300×4.8%×3/12+600×6%×1/12=6.6(万元)

累计支出加平均数=150×2/3+750×1/3=350(万元)

资本化率=(300×4.8%×3/12+600×6%×1/12)÷(300×3÷3+600×1/3)=1.32% 利息资本化金额=350×1.32%=4.62(万元)

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