2011《中级会计实务》辅导：借款费用(3)

　　鉴于ABC公司建造办公楼没有占用专门借款，而占用了一般借款， 因此，公司应当首先计算所占用一般借款的加权平均利率作为资本化率，然后计算建造办公楼的累计资产支出加权平均数，将其与资本化率相乘，计算求得当期应予资本化的借款利息金额。具体如下： $lesson$

　　(1) 计算所占用一般借款资本化率：

　　一般借款资本化率b(年)=利息(2000×6%+10000×8%)/本金(2000+10000)=7.67%

　　(2)计算累计资产支出加权平均数a：

　　20×7年累计资产支出加权平均数=1500×360/360+2500×180/360=2750万元

　　20×8年累计资产支出加权平均数=(4000+1500)×180/360=2750万元。

　　(3)计算每期利息资本化金额：

　　20×7年为建造办公楼的利息资本化金额=a2750×b7.67%=210.93万元。

　　20×7年实际发生的一般借款利息费用=2000×6%+10000×8%=920万元。

　　20×8年为建造办公楼的利息资本化金额=a2750×b7.67%=210.93万元。

　　20×8年1月1日～6月30日实际发生的一般借款利息费用=2000×6%×180/360+10000×8%×180/360=460万元。

　　上述计算的利息资本化金额没有超过两笔一般借款实际发生的利息费用，可以资本化。

　　(4)根据上述计算结果，账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　财务费用 7 090 700

　　贷：应付利息 9 200 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 109 300

　　财务费用 2 490 700

　　贷：应付利息 4 600 000

　　再接上例，假定ABC公司为建造办公楼于20×7年1月1日专门借款2 000万元，借款期限为3年，年利率为8%。除此之外，没有其他专门借款。在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。

　　在这种情况下，公司应当首先计算专门借款利息的资本化金额，然后计算所占用一般借款利息的资本化金额。具体如下：

　　(1)计算专门借款利息资本化金额：

　　20×7年专门借款利息资本化金额=a2000×8%-b500×0.5%×6=160-15=145万元。

　　20×8年专门借款利息资本化金额=2000×8%×180/360=80万元。

　　(2)计算一般借款资本化金额：

　　在建造办公楼过程中，自20×7年7月1日起已经有2 000万元占用了一般借款，另外，20×8年1月1日支出的1 500万元也占用了一般借款。计算这两笔资产支出的加权平均数如下：

　　20×7年占用了一般借款的资产支出加权平均数=2000×180/360=1000万元。

　　由于一般借款利息资本化率与上例相同，即为7.67%。所以：

　　20×7年应予资本化的一般借款利息金额=a1000×b7.67%=76.70万元

　　20×8年占用了一般借款的资产支出加权平均数=(2000+1500)×180/360=1750万元。

　　则20×8年应予资本化的一般借款利息金额=1750×7.67%=134.23万元。

　　(3)根据上述计算结果，公司建造办公楼应予资本化的利息金额如下：

　　20×7年利息资本化金额=专门借款145+一般借款76.70=221.70万元。

　　20× 8年利息资本化金额=专门借款80+一般借款134.23=214.23万元。

　　(4)有关账务处理如下：

　　20×7年12月31日：

　　借：在建工程 2 217 000

　　贷：应付利息 2 217 000

　　补充：如果20×7年计算全部利息，会计分录如下：

　　借：在建工程 2 217 000

　　应收利息 150 000

　　财务费用 8 433 000

　　贷：应付利息(160+920) 10 800 000

　　20×8年6月30日：

　　借：在建工程 2 142 300

　　贷：应付利息 2 142 300

　　补充：如果20×8年上半年计算全部利息，会计分录如下：

　　借：在建工程 2 142 300

　　财务费用 3 257 700

　　贷：应付利息(80+460) 5 400 000

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