中级会计实务》辅导之：所得税(14)

　　第三节 递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量

　　一、递延所得税资产的确认和计量

　　(一)确认递延所得税资产的一般原则

　　一般情况下，可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。在确认时，应注意：

　　1.递延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的应纳税所得额为限。在可抵扣暂时性差异转回的未来期间内，企业无法产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异的影响，使得与递延所得税资产相关的经济利益无法实现的，该部分递延所得税资产不应确认;企业有明确的证据表明其于可抵扣暂时性差异转回的未来期间能够产生足够的应纳税所得额，进而利用可抵扣暂时性差异的，则应以可能取得的应纳税所得额为限，确认相关的递延所得税资产。

　　【例13】接例11， 假定该企业在2007年除广告费支出的会计处理与税务处理存在差异外，不存在其他会计和税收之间的差异。

　　对于广告费支出在资产负债表中列示的账面价值0与其计税基础500万元之间产生的500万元可抵扣暂时性差异，假定该企业使用的所得税税率为25%，其估计于未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异，则企业应确认相关的递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(500万×25%) 1 250 000(将来可以少交所得税)

　　贷：所得税费用 1 250 000

　　2.按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。

　　3.企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的商誉等。

　　4.与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所有者权益(资本公积)。如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。因为可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积，其所得税影响也应计入资本公积，二者匹配。

　　【例14】企业持有的某项可供出售金融资产，成本为200 万元，会计期末，其公允价值为160万元，该企业适用的所得税税率为25%。

　　(1)会计期末在确认40万元的公允价值变动时：

　　借：资本公积――其他资本公积 400 000

　　贷：可供出售金融资产 400 000

　　可供出售金融资产公允价值的变动导致其账面价值变动，但其计税基础一般不会随着公允价值的变动而变动，在计税基础不变的情况下，两者之间的差额40万元会增加企业在未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，应确认相关的递延所得税资产：

　　借：递延所得税资产(40万×25%)100000

　　贷：资本公积――其他资本公积 100000

　　归纳：递延所得税资产增加，将影响所得税费用、资本公积和商誉等。

　　(二)不确认递延所得税资产的特殊情况

　　某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。

　　原因是该种情况下，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的历史成本原则，影响会计信息的可靠性，因此，企业会计准则中规定不确认相应的递延所得税资产。

　　【例15】A企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为1200万元，因按照税法规定可予未来税前扣除的金额为1800万元(1200×150%)，其计税基础为1800万元，该项无形资产并非产生于企业合并，同时在初始确认时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，确认其账面价值与计税基础之间产生暂时性差异的所得税影响需要调整该项资产的历史成本。准则规定，因该项资产并非产生于企业合并，同时在其初始计量既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，不应确认相关的递延所得税资产。

　　(三)递延所得税资产的计量

　　1.适用税率的确定。确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。

　　2.递延所得税资产账面价值的复核。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税资产的账面价值减记以后，继后期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面价值。

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