2012年会计职称考试《中级会计实务》历年试题：第五章

　　一、单项选择题

　　1.甲公司于2010年1月1日以一批原材料对乙公司进行长期股权投资，占乙公司60%的股权。投出的原材料账面余额为5 000万元，公允价值(计税价格)为5 400万元;投资时乙公司可辨认净资产公允价值为11 000万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，即属于非同一控制下的企业合并。则甲公司投资时长期股权投资的入账价值为(　)万元。

　　A.6 600　　　　B.5 400

　　C.5 000　　　　D.6 318

　　【正确答案】D

　　【答案解析】非同一控制下企业合并中，应以实际付出对价的公允价值加上相关税费作为长期股权投资入账价值。

　　所以本题的正确处理是：

　　借：长期股权投资――乙公司　　　　　　　　6 318

　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　5 400

　　应交税费――应交增值税(销项税额)　　　　　918

　　借：其他业务成本　　　　　　　　　　　　　5 000

　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　5 000

　　2.【2009年?单选题】

　　2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元;乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是(　)。

　　A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积

　　B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元

　　C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元

　　D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元

　　【正确答案】C

　　【答案解析】

　　同一控制下长期股权投资的入账价值=6000×80%=4800(万元)。应确认的资本公积=4 800-(1 000+3 200)=600(万元)。

　　借：长期股权投资　　　　4 800

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　1 000

　　无形资产　　　　　　　　　　　3 200

　　资本公积――资本(或股本)溢价　600

　　3.甲公司于2010年1月1日以银行存款18 000万元购入乙公司有表决权股份的40%，能够对乙公司施加重大影响。取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。

　　2010年6月1日，乙公司出售一批商品给甲公司，成本为800万元，售价为1 000万元，甲公司购入后作为存货管理。至2010年末，甲公司已将从乙公司购入商品的50%出售给外部独立的第三方。乙公司2010年实现净利润1 600万元。甲公司2010年末因对乙公司的长期股权投资应确认投资收益为(　)万元。

　　A.600　　　B.660　　　C.700　　　D.720

　　【正确答案】A

　　【答案解析】

　　甲公司2010年末应确认投资收益=[1 600-(1 000-800)×50%]×40%=600(万元)。

　　二、多项选择题

　　1.采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的有(　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位发生亏损

　　C.被投资单位以盈余公积转增资本

　　D.被投资单位因增资而产生的资本溢价

　　【正确答案】ABD

　　【答案解析】权益法核算下，被投资单位实现净利润或发生亏损，投资企业均应调整长期股权投资的账面价值;被投资单位以盈余公积转增资本,不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理;被投资单位因增资而产生的资本溢价，投资企业应调整增加长期股权投资的账面价值。

　　2.【2009年?多选题】

　　长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有(　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位资本公积增加

　　C.被投资单位宣告分派现金股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　【正确答案】AD

　　【答案解析】选项B，属于其他权益变动，投资单位直接确认“资本公积――其他资本公积”科目，不确认投资收益;选项C，属于宣告分配现金股利，冲减投资成本，和确认投资收益无关。选项D，投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益，属于逆流顺流交易，需要对净利润进行调整。

　　3.长期股权投资核算方法因追加投资需从成本法转换为权益法时，对于原取得投资后至新取得投资交易日之间被投资单位可辨认净资产公允价值的变动相对于原持股比例的部分，属于此期间在被投资单位实现净损益中享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，另一方面应当根据具体情况调整(　)。

　　A.资本公积　　　　　　　B.投资收益

　　C.留存收益　　　　　　　D.营业外收入

　　E.公允价值变动损益

　　【正确答案】BC

　　【答案解析】对于第一次投资时点至追加投资当期期初被投资单位实现的净损益，应当调整留存收益;对于追加投资当期期初至追加投资时点被投资单位实现的净损益，应当调整投资收益。

　　三、计算题

　　1.【2010年?计算题】

　　甲公司为上市公司，20×8年度、20×9年度与长期股权投资业务有关的资料如下：

　　(1)20×8年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为40 000万元。

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。

　　(2)20×9年度有关资料

　　①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　当日，乙公司可辨认净资产公允价值为40 860万元;X存货的账面价值和公允价值分别为1 200万元和1 360万元;其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。

　　②3月28日，乙公司宣告分派上年度现金股利3 800万元，4月1日，甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　③12月31日，乙公司持有的可供出售金融资产公允价值增加200万元，乙公司已将其计入资本公积。

　　④至12月31日，乙公司在1月1日持有的X存货已有50%对外出售。

　　⑤乙公司20×9年度实现净利润5 000万元。

　　其他相关资料：甲公司与乙公司采用的会计期间和会计政策相同;均按净利润的10%提取法定盈余公积;甲公司对乙公司的长期股权投资在20×8年末和20×9年末均未出现减值迹象;不考虑所得税等其他因素。

　　要求：

　　(1)分别指出甲公司20×8年度和20×9年度对乙公司长期股权投资应采用的核算方法。

　　(2)编制甲公司20×8年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(3)编制甲公司20×9年度与长期股权投资业务有关的会计分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】

　　(1)甲公司在20×8年对乙公司的长期股权投资应该采用成本法核算，20×9年应该采用权益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，甲公司取得长期股权投资时，会计处理为：

　　①1月1日，甲公司以银行存款4 000万元和公允价值为3 000万元的专利技术(成本为3 200万元，累计摊销为640万元)从乙公司其他股东受让取得该公司15%的有表决权股份，对乙公司不具有重大影响，作为长期股权投资核算。乙公司股份在活跃市场中无报价，且公允价值不能可靠计量。此前，甲公司与乙公司及其股东之间不存在关联方关系。

　　借：长期股权投资――乙公司　　　7 000(3000+4000)

　　累计摊销　　　　　　　　　　　640

　　贷：无形资产　　　　　　　　　　　　　3 200

　　营业外收入　　　　　　　　　　　　　440(账面-公允)

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　4 000

　　②2月25日，乙公司宣告分派上年度现金股利4 000万元;3月1日甲公司收到乙公司分派的现金股利，款项存入银行。

　　20×8年2月5日，乙公司分配上年股利时，甲公司的处理为：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　600(4000*15%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　600

　　20×8年3月1日，甲公司收到现金股利时，会计处理为：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　600

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　600

　　(3)20×9年1月1日，甲公司对乙公司追加投资时，会计处理为：

　　①1月1日，甲公司以银行存款4 500万元从乙公司其他股东受让取得该公司10%的股份，并向乙公司派出一名董事。

　　借：长期股权投资――乙公司(成本)　4 500

　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　4 500

　　转换为权益法核算：

　　① 初始投资时，产生商誉1 000万元(3 000+4 000-40 000×15%);

　　追加投资时，产生商誉414万元(4 500-40 860×10%)

　　综合考虑后，形成的仍旧是正商誉，不调整长期股权投资的账面价值。

　　②对分配的现金股利进行调整：(得到股利4000*15%=600万元)

　　借：盈余公积　　　　　　　 　60

　　利润分配――未分配利润　540(600*90%)

　　贷：长期股权投资――乙公司(成本)　600

　　③对应根据净利润确认的损益进行调整：(乙公司20×8年度实现净利润4 700万元。)

　　借：长期股权投资――乙公司(损益调整)　705(4700*15%=705万元)

　　贷：盈余公积　　　　　　　　　　　　　　　70.5

　　利润分配――未分配利润　　　　　　　 634.5

　　在两个投资时点之间，乙公司可辨认净资产公允价值变动总额为860万元(40 860-40 000)，其中因为实现净利润、分配现金股利引起的变动额为700万元(4 700-4 000)(当年净利润4700万元，已经分配股利4000万元)，其他权益变动为160万元，因此还需做调整分录：

　　借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动)　24(160×15%)

　　贷：资本公积――其他资本公积　　　　　　　　　24

　　20×9年3月28日，乙公司宣告分配上年股利时，甲公司的处理为：

　　借：应收股利　　　　　　　　　　　　950(3800*25%)

　　贷：长期股权投资――乙公司(损益调整)　950

　　20×9年4月1日，甲公司收到乙公司分配的现金股利时：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　950

　　贷：应收股利　　　　　　　　　　　　　　950

　　20×9年12日31，甲公司根据乙公司所有者权益变动情况调整长期股权投资：

　　20×9年乙公司调整后的净利润金额=5 000-(1 360-1 200)×50%=4 920(万元)

　　借：长期股权投资――乙公司(损益调整)　1 230(4 920×25%)

　　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　1 230

　　借：长期股权投资――乙公司(其他权益变动) 50(200×25%)

　　资本公积――其他资本公积　　　　　　　　 50

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