2012年《中级会计实务》精选例题：长期股权投资

　　(二)多项选择题

　　1.甲企业于2010年1月1日以一批产品为对价取得对乙企业的长期股权投资，占乙企业80%的股权。投出的产品账面余额为800万元，公允价值为1000万元;投资时乙企业可辨认净资产公允价值为1400万元。假设甲、乙公司不存在关联关系，属于非同一控制下的企业合并，双方增值税税率均为17%。则下列关于甲公司投资时的会计处理中，正确的有( )。

　　A. 借：长期股权投资――乙企业 1170

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　B. 借：主营业务成本 800

　　贷：库存商品800

　　C. 借：长期股权投资――乙企业 1120

　　商誉50

　　贷：主营业务收入 1000

　　应交税费――应交增值税(销项税额)170

　　D. 借：商誉50

　　贷：长期股权投资――乙企业 50

　　2.非同一控制下企业合并取得的长期股权投资，影响初始投资成本的因素有( )。

　　A.投出的现金金额

　　B.已宣告但尚未发放的现金股利

　　C.投出非货币性资产的公允价值

　　D.支付的直接相关费用

　　3.采用权益法核算时，能引起长期股权投资账面价值发生增减变动的事项有(　)。

　　A.计提长期股权投资减值准备

　　B.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　C. 收到股票股利

　　D.被投资企业宣告分派现金股利

　　4.企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。

　　A.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益

　　B.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入营业外收入

　　C.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益

　　D.采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入

　　5.按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有( )。

　　A.投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资

　　B.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　C.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资

　　D.投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资

　　6.下列关于权益法的核算叙述中，正确的有(　)。

　　A.投资企业应按应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资收益同时相应调整长期股权投资的账面价值

　　B.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辩认净资产公允价值的，差额计入商誉之中，同时调整长期股权投资成本

　　C.如果被投资方发生净亏损，则投资方应先相应冲减长期股权投资的账面价值，账面价值不够冲的，再冲减资本公积和留存收益

　　D.投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益

　　7.下列各项中，可能计入投资收益科目核算的有( )。

　　A. 期末长期股权投资账面价值大于可收回金额的差额

　　B. 处置长期股权投资时，结转的资本公积

　　C. 长期股权投资采用权益法下被投资方宣告的现金股利

　　D. 长期股权投资采用成本法下被投资方宣告的现金股利

　　8.下列有关长期股权投资的论断中，不正确的有( )。

　　A.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本

　　B.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分配现金股利，则不需要确认投资收益

　　C.根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》，企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本

　　D.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，投资企业应在除权日备查账簿中登记收到的股票数量

　　9.对长期股权投资采用权益法核算时，以下事项发生后，投资企业需要进行账务处理的有(　)。

　　A.被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积

　　B.被投资单位因增资扩股增加的股本溢价

　　C.被投资单位以资本公积转增股本

　　D.被投资单位发放股票股利

　　E.被投资单位因会计政策变更调整投资前留存收益

　　10.下列情况投资企业应该终止采用权益法核算，改为成本法核算的有( )。

　　A.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的

　　B.投资企业因减少投资对被投资单位不再具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的

　　C.投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值能够可靠计量的

　　D.投资企业因增加投资对被投资单位具有控制，且公允价值能够可靠计量

　　11.下列情形中，根据企业会计准则的规定，甲公司应对所持有的乙公司长期股权投资采用权益法核算的有( )。

　　A.甲公司能够任免乙公司董事会的多数成员

　　B.甲公司在乙公司董事会中拥有52%的表决权

　　C.甲公司能够决定乙公司的财务和经营政策

　　D.甲公司与丙公司共同决定乙公司的财务和经营政策

　　E.乙公司的生产经营活动依赖甲公司的技术资料

　　12.2010年1月2日，甲公司以货币资金取得乙公司30%的股权，初始投资成本为4000万元;当日，乙公司可辨认净资产公允价值为14000万元，与其账面价值相同。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但未能对乙公司形成控制。乙公司2010年实现净利润2000万元。假定不考虑所得税等其他因素，2010年甲公司下列各项与该项投资相关的会计处理中，正确的有(　　)。

　　A.确认商誉200万元 B.确认营业外收入200万元

　　C.确认投资收益600万元 D.确认资本公积200万元

　　13.采用权益法核算，下列情况中，投资企业不需要进行会计处理有( )。

　　A.因被投资单位重要前期差错、会计政策变更而调整前期留存收益

　　B.被投资单位提取法定盈余公积

　　C.因被投资单位产生股本溢价

　　D.因被投资单位以盈余公积转增资本、盈余公积弥补亏损

　　E.被投资单位以税前利润补亏

　　14.甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生( )的情况下，才应作相应的调整。

　　A.追加投资

　　B.收回投资

　　C.被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动

　　D.对该股权投资计提减值准备

　　15.下列关于共同控制经营和共同控制资产的说法中，正确的有( )。

　　A. 共同控制经营，是指企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动(该经济活动不构成独立的会计主体)，并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制

　　B. 在共同控制经营下，应确认其所控制的用于共同控制经营的资产及发生的负债

　　C. 共同控制资产，是指企业与其他合营方共同投入或出资购买一项或多项资产，按照合同或协议约定对有关的资产实施共同控制的情况

　　D. 共同控制资产不需要单独设立区别于各合营方的企业或其他组织，仅仅是有关各方共同分享一项或多项资产的情况

　　(三)判断题

　　1.某投资企业于20×9年1月1日取得联营企业30%的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1000万元，账面价值为500万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位20×9年度利润表中净利润为500万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为50万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为100万元，假定不考虑所得税影响，那么20×9年末投资方应确认投资收益150万元。( )

　　2.长期股权投资自权益法转按成本法核算的，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。( )

　　3.投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核算。( )

　　4.企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应计入长期股权投资的成本。( )

　　5.处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入营业外收入。 ( )

　　6.投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资减至零为限，投资企业负有额外损失义务的除外。( )

　　7. 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益公允价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。( )

　　8.在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。( )

　　9.投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，只会引起股份数量的变化，不会引起所有者权益金额的变化，所以，除权日投资企业应在备查账簿中登记收到的股票数量。( )

　　10.长期股权投资采用成本法核算时，如果没有分派现金股利，则不需要确认投资收益，如果分派现金股利，则直接冲减投资成本。( )

　　(四)计算分析题

　　1.甲公司在2009年-2010年发生下列业务：

　　(1)甲公司2009年1月1日，以150万元购入A公司60%的股权，并准备长期持有。

　　(2)A公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元;

　　(3)A公司2009年实现净利润500万;

　　(4)A公司2010年3月2日分派现金股利100万元。

　　要求：编制上述有关成本法下的会计分录。

　　2.蓝天公司2010年～2013年进行长期股权投资：

　　(1)2010年1月1日以银行存款1900万元对东方公司投资，占东方公司注册资本的20%并具有重大影响。2010年1月1日东方公司净资产账面价值与可辨认净资产公允价值均为10000万元。蓝天公司按权益法核算对东方公司的投资。

　　(2)2010年3月东方公司宣告分配2009年现金股利300万元。

　　(3)2010年末东方公司实现净利润1000万元。

　　(4)2011年4月东方公司宣告分配2010年现金股利400万元。

　　(5)2011年东方公司增加资本公积80万元。

　　(6)2012年东方公司发生净亏损600万元。

　　(7)2013年东方公司取得净利润800万元。

　　要求：编制相关业务的会计分录(假设投资期间，未发生内部交易)。

　　3.A公司于2009年1月1日以1035万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票400万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的30%，A公司采用权益法核算此项投资。2009年1月1日B可辨认净资产公允价值为3000万元，其中，固定资产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，2009年1月1日B公司的无形资产公允价值为100万元，账面价值为50万元，无形资产的预计使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。2009年B公司实现净利润200万元，提取盈余公积40万元。2010年B公司发生亏损4000万元，2010年B公司增加资本公积100万元。2011年B实现净利润520万元。假定不考虑所得税和其他事项。

　　要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额单位以万元表示)。

　　4.东方股份有限公司(以下简称东方公司)2010年至2013年投资业务的有关资料如下：

　　(1)2010年11月1日，东方公司与A股份有限公司(以下简称A公司)签订股权转让协议。该股权转让协议规定：东方公司收购A公司股份总额的30%且能对A公司实施重大影响，收购价格为270万元，收购价款于协议生效后以银行存款支付;该股权协议生效日为2010年12月31日。

　　该股权转让协议于2010年12月25日分别经东方公司和A公司临时股东大会审议通过，并依法报经有关部门批准。

　　(2)2011年1月1日，A公司股东权益总额公允价值为800万元，其中股本为400万元，资本公积为100万元，未分配利润为300万元(均为2010年度实现的净利润)。

　　(3)2011年1月1日，A公司董事会提出2010年利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。

　　(4)2011年1月1日，东方公司以银行存款支付收购股权价款270万元，并办理了相关的股权划转手续。投资时，A公司资产、负债的账面价值与其公允价值相同。

　　(5)2011年5月1日，A公司股东大会通过2010年度利润分配方案。该分配方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;分配现金股利200万元。

　　(6)2011年6月5日，东方公司收到A公司分派的现金股利。

　　(7)2011年6月12日，A公司因结转专项应付款，A公司由此确认的资本公积为80万元，并进行了相应的会计处理。

　　(8)2011年度，A公司实现净利润400万元。

　　(9)2012年5月4日，A公司股东大会通过2011年度利润分配方案。该方案如下：按实现净利润的10%提取法定盈余公积;不分配现金股利。

　　(10)2012年度，A公司发生净亏损200万元

　　(11)2012年12月31日，东方公司对A公司投资的预计可收回金额为254万元。

　　(12)2013年1月5日，东方公司将其持有的A公司股份全部对外转让，转让价款250万元，相关的股权划转手续已办妥，转让价款已存入银行，假定东方公司在转让股份过程中没有发生相关税费。

　　为简化核算，企业持有的对联营企业的投资，应享有被投资单位净利润的份额即投资收益，按照被投资单位的账面净利润(净亏损)与持股比例计算的结果简单确定。

　　要求：

　　(1)确定东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”。

　　(2)编制东方公司上述经济业务有关的会计分录，(“长期股权投资”科目要求写出明细科目)。(答案中的金额单位用万元表示)

　　5.A公司于2010年1月1日以1100万元(含支付的相关费用1万元)购入B公司股票300万股，每股面值1元，占B公司实际发行在外股数的40%，A公司采用权益法核算此项投资。

　　2010年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为3000万元。取得投资时B公司的某项固定资产公允价值为500万元，账面价值为400万元，固定资产的尚可使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。2010年1月1日B公司某项无形资产公允价值为200万元，账面价值为100万元，无形资产的尚可使用年限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。

　　2010年12月15日，A公司将其成本为100万元的某商品以120万元的价格出售给B企业，至2010年的资产负债表日，该批存货尚未对外部第三方出售。

　　2010年B公司实现净利润为230万元，提取盈余公积40万元;增加资本公积50万元。2011年3月A公司宣告分派现金股利每股0.2元，收到后存入银行。

　　要求：

　　编制A公司上述有关投资业务的会计分录(长期股权投资写出明细科目，金额单位以万元表示)。

　　五、参考答案及解析

　　(一)单项选择题

　　1.D

　　【解析】投资企业按权益法核算2010年应确认的投资收益=[1 000-(600÷10-300÷10)-(60-40)]×30%=285(万元)。

　　2.D

　　【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=2000×5-2000×1-50=7950(万元)。

　　3.B

　　【解析】应确认的投资收益=[1000―(700/10―400/10)]×30%=291万元。

　　4.C

　　【解析】长期股权投资初始投资成本=640+4=644(万元)。除企业合并形成的长期股权投资外，其他方式取得的长期股权投资初始投资成本的确定应遵循以下规定:以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。

　　5.A

　　【解析】同一控制下企业合并形成的长期股权投资，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　6. C

　　【解析】长期股权投资入账价值=1000+170+400=1570(万元)。非同一控制下的企业合并中，购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券等均应按其在购买日的公允价值计量。基于上述原则，购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及为进行企业合并发生的各项直接相关费用。

　　7.C

　　【解析】被投资单位计提盈余公积不会引起所有者权益发生变化，投资企业不需要调整长期股权投资账面价值。

　　8.D

　　【解析】2010年A公司应确认的投资收益：-100×40%=-40(万元)， 2011年A公司应确认的投资收益：-400×40%= -160(万元)，应确认入账的投资损失金额以长期股权投资的账面价值减至零为限：180-40-160=-20(万元)，尚有20万元投资损失未确认入账。2012年年应享有的投资收益：30×40%=12(万元)，但不够弥补2011年未计入损益的损失。因此，2012年A公司能计入投资收益的金额为0。

　　9.A

　　【解析】大地公司是通过分步购买最终取得对B公司的控制权，形成企业合并。在购买日，大地公司应进行以下账务处理：

　　借：盈余公积 l5

　　利润分配――未分配利润 135

　　贷：长期股权投资 l50

　　借：长期股权投资 4000

　　贷：银行存款 4000

　　企业合并成本：3 000+4 000=7 000(万元)。

　　10.C

　　【解析】A公司在确认投资收益时的调整为：应计提的减值为(120-60=60)，补确认40万，调整后的B公司净利润为500-40=460万。所以，应确认的投资收益为：460×30%=138万。

　　11. B

　　【解析】2011年应确认的投资收益=200000×10%=20000(元)。

　　12.A

　　【解析】非同一控制下的企业合并，购买方在购买日应当按照《企业会计准则第20号――企业合并》确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。《企业会计准则第20号――企业合并》第十一条规定，一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，但购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。

　　13.B

　　【解析】根据《企业会计准则――长期股权投资》第四条规定，投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

　　14.C

　　【解析】根据《企业会计准则――长期股权投资》第五条规定，投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先相比变化最大的方面之一。

　　15.C

　　【解析】根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》第九条规定，长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　16.B

　　【解析】甲、乙公司未实现内部交易损益=(300-140)×20%=32(万元);调整后的净利润=400-32=368(万元);应确认的投资收益=368×40%=147.2(万元)。

　　(二)多项选择题

　　1.AB

　　【解析】非同一控制下企业合并中，应以实际非货币资产的公允价值作为长期股权投资初始入账价值。个别会计报表中并不形成商誉，只有在合并会计报表中才会出现商誉。

　　2.ABC

　　【解析】非同一控制下企业合并取得的长期投资，影响其初始投资成本的因素有投出的现金金额、投出非货币性资产的公允价值、已宣告但尚未发放的现金股利，但购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益。

　　3.ABD

　　【解析】采用权益法核算的情况下，计提长期股权投资减值准备，意味着对其确认投资损失，从而导致该长期股权投资账面价值的减少。收到股票股利，会导致持有股票数量的增加，并不导致在被投资企业中应享有的权益增加，从而不引起其账面价值的增减变动。被投资企业持有的可供出售金融资产公允价值发生变动时，会导致被投资企业资本公积发生增减变动，从而引起投资企业在被投资企业所拥有的权益增减变动，引起该长期投资的账面价值发生增减变动。对于被投资企业分派现金股利，引起被投资企业所有者权益减少，从而导致该长期股权投资账面价值减少。

　　4.AC

　　【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

　　5.AB

　　【解析】下列长期股权投资采用成本法核算：(1)投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。(2)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　6.AD

　　【解析】长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本;投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　7.BD

　　【解析】选项A为计提长期投资减值准备的处理，即借记资产减值损失，贷记长期投资减值准备;选项B的分录是借记资本公积，贷记投资收益科目;选项C、D长期股权投资所获得的现金股利，成本法下一般应确认为投资收益，权益法下应冲减长期股权投资的账面价值。

　　8.AC

　　【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。企业无论以何种方式取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润，应作为应收项目单独核算，不作为取得的长期股权投资的成本。投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化。

　　9.BE

　　【解析】选项A被投资单位提取法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积不引起资本公积的增加变动，投资企业不进行账务处理;选项D被投资单位出售接受捐赠的非现金资产，被投资单位发放股票股利，不影响被投资企业所有者权益总额的变动，所以投资企业不进行账务处理。

　　10. AB

　　【解析】根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》第十四条规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。

　　11.DE

　　【解析】对子公司投资的日常核算采用成本法是与原先准则相比变化最大的方面之一。

　　12.BC

　　【解析】此题分录为：2010年1月2日

　　借：长期股权投资4200(14000×30%)

　　贷：银行存款 4000

　　营业外收入 200

　　2010年12月31日

　　借：长期股权投资――乙公司(损益调整)600(2000×30%)

　　贷：投资收益 600

　　由此可知，甲公司应该确认营业外收入200万元，确认投资收益600万元。

　　13.BDE

　　【解析】被投资单位提取法定盈余公积、被投资单位以盈余公积转增资本和被投资单位以盈余公积弥补亏损、税前税后利润补亏等，所有者权益总额未发生变动，所以投资企业不需要调整账面价值。

　　14.AB

　　【解析】在成本法下，除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。

　　15.ABCD

　　【解释】以上说法均正确。

　　(三)判断题

　　1.×

　　【解析】投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(500×30%)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为450(500-50)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为135(450×30%)万元。

　　2.×

　　【解析】长期股权投资自权益法转按成本法核算的，除构成企业合并的以外，应按中止采用权益法时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本。

　　3.×

　　【解析】个别报表应该采用成本法核算，合并报表采用权益法核算。

　　4.×

　　【解析】企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。

　　5.×

　　【解析】处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益。

　　6.×

　　【解析】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。

　　7.×

　　【解析】同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

　　8. √

　　【解析】在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，不仅仅要考虑现行实施的控制能力，还要实施潜在表决权的影响，综合起来判断目前有无实施共同控制或重大影响的能力。

　　9.√

　　【解析】投资企业收到被投资单位分派的股票股利时，不作投资收益，只会引起股份数量的变化。

　　10.×

　　【解析】成本法下，应将持有期间分得的现金股利计入投资收益，不冲减投资成本。

　　(四)计算分析题

　　1.【答案】

　　甲公司有关会计处理如下：

　　(1)甲公司取得投资时：

　　借：长期股权投资-―A公司 150

　　贷：银行存款 150

　　(2)A公司2009年3月1日宣告分派现金股利100万元时：

　　借：应收股利 60

　　贷：投资收益(100*60%) 60

　　(3)A公司2009年实现净利润500万元时，甲公司不作会计处理。

　　(4)A公司2010年3月2日宣告分派现金股利时：

　　借：应收股利(200*60%)120

　　贷：投资收益 120

　　2.【答案】

　　(1)借：长期股权投资――东方公司(成本) 1900

　　贷：银行存款 1900

　　借：长期股权投资――东方公司(成本) 100

　　贷：营业外收入 100

　　(2)借：应收股利(300×20%) 60

　　贷：长期股权投资――东方公司(成本)60

　　(3)借：长期股权投资――东方公司(损益调整)200

　　贷：投资收益(1000×20%) 200

　　(4)借：应收股利(400×20%) 80

　　贷：长期股权投资――东方公司(损益调整) 80

　　(5)借：长期股权投资――东方公司(其他权益变动)16

　　贷：资本公积――其他资本公积(80×20%) 16

　　(6)借：投资收益(600×20%) 120

　　贷：长期股权投资――东方公司(损益调整)120

　　(7)借：长期股权投资――东方公司(损益调整)(800×20%) 160

　　贷：投资收益 160

　　3.【答案】

　　(1)2009年1月1日投资：

　　借：长期股权投资 1035

　　贷：银行存款 1035

　　长期股权投资的初始投资成本1035万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额900(3000×30%)万元，不调整长期股权投资的初始投资成本。

　　(2)调整2009年B公司实现净利润

　　2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润

　　=200―(300―200)/10―(100―50)/5=180(万元)。

　　A公司应确认的投资收益=180×30%=54(万元)

　　借：长期股权投资 54

　　贷：投资收益 54

　　(3)B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

　　(4)B公司增加资本公积100万元

　　借：长期股权投资 30

　　贷：资本公积――其他资本公积 30

　　(5)调整2010年B公司亏损

　　2010年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损

　　=4000+(300―200)/10+(100―50)/5=4020(万元)。

　　在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+54+30=1119(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的损益调整的数额为1119万元，而不是1206万元(4020×30%)。

　　借：投资收益 1119

　　贷：长期股权投资 1119

　　备查登记中应记录未减记的长期股权投资87万元(1206―1119)。因长期股权投资账面价值减记为零。

　　(6)调整2011年B公司实现净利润。

　　2011年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润

　　=520―(300―200)/10―(100―50)/5=500(万元)。

　　借：长期股权投资(500×30%―87) 63

　　贷：投资收益 63

　　4.【答案】?

　　(1)东方公司收购A公司股权交易中的“股权转让日”为2011年1月1日?

　　(2)东方公司账务处理

　　①借：长期股权投资――A公司(成本) 270?

　　贷：银行存款 270?

　　东方公司取得的被投资单位可辨认净资产份额=800*30%=240万元，小于初始投资成本，不调整初始投资成本。

　　②借：应收股利 (200万×30%) 60?

　　贷：长期股权投资――A公司(成本) 60

　　③借：银行存款 60?

　　贷：应收股利 60

　　④借：长期股权投资――A公司(其他权益变动) 24?

　　贷：资本公积――其他资本公积(80万×30%) 24?

　　⑤借：长期股权投资――A公司(损益调整) 120?

　　贷：投资收益(400万×30%) 120?

　　⑥借：投资收益 (200万×30%) 60?

　　贷：长期股权投资――A公司(损益调整) 60?

　　⑦长期股权投资帐面余额294万元[投资成本(270-60)+损益调整(120-60)+其他权益变动(24)];可收回金额254万元，需计提长期投资减值准备40万元。

　　借：资产减值损失 40?

　　贷：长期股权投资减值准备 40?

　　⑧借：银行存款 250?

　　长期股权投资减值准备 40?

　　投资收益 4?

　　贷：长期股权投资――A公司(成本) 210?

　　――A公司(损益调整) 60?

　　――A公司(其他权益变动) 24?

　　借：资本公积――其他资本公积 24

　　贷：投资收益 24

　　5.【答案】

　　(1)2010年初投资时

　　借：长期股权投资――成本 1100

　　贷：银行存款 1100

　　初始投资成本1100万元，小于A公司投资时享有的B公司可辨认净资产公允价值的份额3000×40%=1200万元，差额应调整初始投资成本。

　　借：长期股权投资――成本 100

　　贷：营业外收入 100

　　(2)2010年末

　　调整后净利润=调整前净利润230-折旧调整(50-40)-摊销调整(40-20)-未实现内部交易损益调整(120-100)=180万元

　　借：长期股权投资――损益调整(180×40%) 72

　　贷：投资收益 72

　　借：长期股权投资――其他权益变动 20

　　贷：资本公积――其他资本公积(50*40%) 20

　　(3)2011年3月分配现金股利时

　　借：应收股利(300×0.2) 60

　　贷：长期股权投资――损益调整 60

　　借：银行存款 60

　　贷：应收股利 60