当前位置: 首页 > 中级会计职称 > 中级会计职称备考资料 > 中级会计职称《中级会计实务》:合并财务报表的分录

中级会计职称《中级会计实务》:合并财务报表的分录

更新时间:2013-07-30 08:57:36 来源:|0 浏览0收藏0

中级会计职称报名、考试、查分时间 免费短信提醒

地区

获取验证 立即预约

请填写图片验证码后获取短信验证码

看不清楚,换张图片

免费获取短信验证码

摘要 中级会计职称《中级会计实务》:合并财务报表的分录(一)未实现内部销售利润的抵销(二)对子公司的个别财务报表进行调整(三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法

  合并财务报表的分录

  (一)未实现内部销售利润的抵销

  1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销

  (二)对子公司的个别财务报表进行调整(调整分录)

  1.属于同一控制下企业合并中取得的子公司

  如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况,则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。

  2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司

  除应考虑与母公司会计政策和会计期间不一致而调整子公司个别财务报表外,还应当通过编制调整分录,根据购买日该子公司可辨认资产、负债的公允价值,对子公司的个别财务报表进行调整。(下列调整分录假定按应税合并处理)

  (三)将对子公司的长期股权投资调整为权益法(调整分录)

  1.第一年:

  (1)对于应享有子公司当期实现净利润的份额

  借:长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】

  贷:投资收益

  按照应承担子公司当期发生的亏损份额,做相反分录。

  (2)对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润

  借:投资收益

  贷:长期股权投资

  (3)对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动

  借:长期股权投资

  贷:资本公积

  或做相反处理。

  2.第二年以后:

  (1)将上年长期股权投资的有关核算按权益法进行调整

  借:长期股权投资

  贷:未分配利润――年初

  资本公积

  或做相反处理。

  (2)其他调整分录比照上述第一年的处理方法。

  (四)长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销

  借:股本【子公司期末数】

  资本公积【子公司年初数+评估增值+本期发生额】

  盈余公积【子公司期末数】

  未分配利润――年末【子公司年初数+调整后的净利润-提取盈余公积-分配股利】

  商誉【权益法的投资金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额】

  贷:长期股权投资【调整后的母公司金额】

  少数股东权益

  (五)母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销

  借:投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】

  少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】

  未分配利润――年初

  贷:提取盈余公积

  对所有者(或股东)的分配

  未分配利润――年末

  (六)内部债权债务的抵销

  1.应收账款与应付账款的抵销

  第一年

  (1)内部应收账款抵销时

  借:应付账款【含税金额】

  贷:应收账款

  (2)内部应收账款计提的坏账准备抵销时

  借:应收账款――坏账准备

  贷:资产减值损失

  (3)内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时

  借:所得税费用

  贷:递延所得税资产

  第二年

  (1)内部应收账款抵销时

  借:应付账款

  贷:应收账款

  (2)内部应收账款计提的坏账准备抵销时

  借:应收账款――坏账准备

  贷:未分配利润――年初

  借(或贷):应收账款――坏账准备

  贷(或借):资产减值损失

  (七)合并现金流量表

  1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理

  母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者(即企业集团内的其他子公司)处收购股权,表现为母公司现金流出,在母公司个别现金流量表中作为投资活动现金流出列示。子公司接受这一投资(或处置投资)时,表现为现金流入,在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入(或投资活动的现金流入)。从企业集团整体来看,没有现金流动,编制合并现金流量表时,应当予以抵销。

  会计硕士课程上线

环球网校友情提示:如果您在此过程中遇到任何疑问,请登录环球网校会计职称频道及论坛,随时与广大考生朋友们一起交流!

中级会计职称《中级会计实务》典型试题解析:投资性房地产 

 中级会计职称《中级会计实务》备考辅导(九)

《初级会计实务》模拟试题汇总

资料下载 精选课程 老师直播 真题练习

中级会计职称资格查询

中级会计职称历年真题下载 更多

中级会计职称每日一练 打卡日历

0
累计打卡
0
打卡人数
去打卡

预计用时3分钟

中级会计职称各地入口
环球网校移动课堂APP 直播、听课。职达未来!

安卓版

下载

iPhone版

下载

返回顶部