2013年中级会计职称《中级会计实务》测试题(五)

　　综合分析题

　　1.甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)为上市公司。为提高市场占有率及实现多元化经营，甲公司在2009年进行了一系列投资和资本运作。

　　(1)甲公司于2009年3月2日与丙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，主要内容如下：

　　①以丙公司2009年3月1日经评估确认的净资产为基础，甲公司定向增发本公司普通股股票给A公司，A公司以其所持有丙公司80%的股权作为支付对价。

　　②甲公司定向增发的普通股股数以协议公告前一段合理时间内公司普通股股票的加权平均股价每股15.40元为基础计算确定。

　　③A公司取得甲公司定向增发的股份当日即撤出其原派驻丙公司的董事会成员，由甲公司对丙公司董事会进行改组。

　　(2)上述协议经双方股东大会批准后，具体执行情况如下：

　　①经评估确定，丙公司可辨认净资产于2009年3月1日的公允价值为19250万元。

　　②经相关部门批准，甲公司于2009年5月31日向A公司定向增发1000万股普通股股票(每股面值1元)，并于当日办理了股权登记手续。A公司拥有甲公司发行在外普通股

　　的8.33%。

　　2009年5月31日甲公司普通股收盘价为每股16.60元。

　　③甲公司为定向增发普通股股票，支付佣金和手续费200万元;对丙公司资产进行评估发生评估费用12万元。相关款项已通过银行存款支付。

　　④甲公司于2009年5月31日向A公司定向发行普通股股票后，即对丙公司董事会进行改组。改组后丙公司的董事会由9名董事组成，其中甲公司派出6名，其他股东派出1名，其余2名为独立董事。

　　丙公司章程规定，其财务和生产经营决策须由董事会半数以上成员表决通过。

　　⑤2009年5月31E1，以2009年3月1日评估确认的资产、负债价值为基础，丙公司可辨认资产、负债的公允价值及其账面价值如下表所示：

　　资产负债表

　　编制单位：丙公司2009年5月31目单位：万元

　　(3)2009年4月1日，甲公司与B公司签订协议，受让B公司所持丁公司30%的股权。支付价款500万元，取得投资时丁公司可辨认净资产公允价值和账面价值均为1840万元。取得该项股权后，甲公司在丁公司董事会中派有1名成员。参与丁公司的财务和生产经营决策。

　　2009年7月，甲公司将本公司生产的一批产品销售给丁公司，售价为136万元，成本为104万元。至2009年12月31日，该批产品仍未对外部独立第三方销售。

　　丁公司2009年度实现净利润320万元，其中1～3月份实现净利润40万元，4-12月份实现净利润280万元。

　　(4)其他有关资料如下：

　　①交易前甲公司与上述各公司不存在任何关联方关系，合并前甲公司与上述各公司未发生任何交易。甲公司取得丁公司股权前，双方未发生任何交易。

　　②不考虑增值税及其他影响事项;各公司适用的所得税税率均为25%，预计在未来期间不会发生变化;预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。

　　③A公司对出售丙公司股权选择采用免税处理。丙公司各项可辨认资产、负债在合并前账面价值与其计税基础相同。

　　④除给定情况外，假定涉及的有关资产均未发生减值，相关交易或事项均为公允交易，且均具有重要性。

　　⑤甲公司拟长期持有丙公司和丁公司的股权，没有计划出售。

　　要求：

　　(1)判断甲公司对丙公司合并所属类型，简要说明理由，并根据该项合并的类型确定以下各项：

　　①如属于同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和合并日;说明在编制合并日的合并财务报表时合并资产负债表、合并利润表应涵盖的期间范围及应进行的有关调整，并计算其调整金额。

　　②如属于非同一控制下企业合并，确定甲公司对丙公司长期股权投资的合并成本和购买日;计算在编制购买日合并财务报表时因该项合并产生的商誉或计人当期损益的金额。

　　(2)计算甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益(假定在调整丁公司净利润时不考虑所得税影响)。

　　(3)编制资产负债表日甲公司编制合并财务报表时针对丁公司的相关调整分录。

　　【正确答案】

　　(1)①因甲公司与丙公司在合并前不存在任何关联方关系，该项合并中参与合并各方在合并前后不存在同一最终控制方，属于非同一控制下企业合并。

　　②甲公司对丙公司长期股权投资的成本=16.60×1000=16600(万元)

　　③购买日为2009年5月31日，因为当日甲公司向A公司定向增发普通股并办理股权登记手续。

　　④因购买日被合并方资产公允价值与原账面价值的差额而确认的递延所得税负债=[固定资产的增值额(12600-8400)+无形资产的增值额(5000-2000)]×25%

　　=1800(万元)

　　合并商誉=合并成本16600-(资产32000-负债12000-递延所得税负债1800)×80%

　　=2040(万元)

　　(2)初始投资时，支付价款500万元小于应享有的丁公司可辨认净资产公允价值份额552万元(1840×30%)的差额52万元(552-500)应计入营业外收入。

　　取得投资后，被投资方实现的净利润为280万元，期间发生一笔顺流交易，所以调整后的净利润=280-(136-104)=248(万元)

　　所以，甲公司应确认的投资收益=248×30%=74.4(万元)

　　综上，甲公司个别财务报表中针对丁公司的股权投资应确认的损益

　　=52+74.4=126.4(万元)

　　(3)借：营业收入40.8(136×30%)

　　贷：营业成本31.2(104×30%)

　　投资收益9.6

　　2.南方公司系生产电子仪器的上市公司，由管理总部和甲、乙两个车间组成。该电子仪器主要销往欧美等国，由于受国际金融危机的不利影响，电子仪器市场销量一路下滑。南方公司在编制2009年度财务报告时，对管理总部、甲车间、乙车间和商誉等进行减值测试。南方公司有关资产减值测试资料如下：

　　(1)管理总部和甲车间、乙车间有形资产减值测试相关资料。

　　①管理总部资产由一栋办公楼组成。2009年12月31日，该办公楼的账面价值为2000万元。甲车间仅拥有一套A设备，生产的半成品仅供乙车间加工成电子仪器，无其他用途;2009年12月31日，A设备的账面价值为1200万元。乙车间仅拥有B、C两套设备，除对甲车间提供的半成品加工为产成品外，无其他用途;2009年12月31日，B、C设备的账面价值分别为2100万元和2700万元。

　　(室)2009年12月31日，办公楼如以当前状态对外出售，估计售价为1980万元(即公允价值)，另将发生处置费用20万元。A、B、C设备的公允价值均无法可靠计量;甲车间、乙车间整体，以及管理总部、甲车间、乙车间整体的公允价值也均无法可靠计量。

　　③办公楼、A、B、C设备均不能单独产生现金流量。2009年12月31E1，乙车间的B、C设备在预计使用寿命内形成的未来现金流量现值为4658万元;甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为5538万元;管理总部、甲车间、乙车间整体的预计未来现金流量现值为7800万元。

　　④假定进行减值测试时，管理总部资产的账面价值能够按照甲车间和乙车间资产的账面价值进行合理分摊。

　　(2)商誉减值测试相关资料

　　2008年12月31日，南方公司以银行存款4200万元从二级市场购入北方公司80%的有表决权股份，能够控制北方公司。当E1，北方公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均为4000万元;南方公司在合并财务报表层面确认的商誉为1000万元。

　　2009年12月31日，南方公司对北方公司投资的账面价值仍为4200万元，在活跃市场中的报价为4080万元，预计处置费用为20万元;南方公司在合并财务报表层面确定的北方公司可辨认净资产的账面价值为5400万元，北方公司可收回金额为5100万元。

　　南方公司根据上述有关资产减值测试资料，进行了如下会计处理：

　　(1)认定资产组或资产组组合

　　①将管理总部认定为一个资产组;

　　②将甲、乙车间认定为一个资产组组合。

　　(2)确定可收回金额

　　①管理总部的可收回金额为1960万元;

　　②对子公司北方公司投资的可收回金额为4080万元。

　　(3)计量资产减值损失

　　①管理总部的减值损失金额为50万元;

　　②甲车间A设备的减值损失金额为30万元;

　　③乙车间的减值损失金额为120万元;

　　④乙车间8设备的减值损失金额为52.5万元;

　　⑤乙车间C设备的减值损失金额为52.5万元;

　　⑥南方公司个别资产负债表中，对北方公司长期股权投资减值损失的金额为120万元;

　　⑦南方公司合并资产负债表中，对北方公司投资产生商誉的减值损失金额为1000万元。

　　要求：

　　根据上述资料，逐项分析、判断南方公司对上述资产减值的会计处理是否正确(分别注明该事项及其会计处理的序号);如不正确，请说明正确的会计处理。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　【正确答案】

　　(1)资产组或资产组组合的认定

　　会计处理①将管理总部认定为一个资产组的处理不正确。因为管理总部不能独立产生现金流量，不能认定为一个资产组。

　　会计处理②将甲、乙车间认定为一个资产组组合的处理不正确。甲、乙车间组成的生产线构成完整的产销单元，能够单独产生现金流量，应认定为一个资产组，而非资产组组合。

　　南方公司正确的会计处理是：将甲、乙车间组成的生产线认定为一个资产组;管理总部、甲、乙认定为一个资产组组合。

　　(2)可收回金额的确定

　　会计处理①正确。

　　会计处理②不正确。对子公司北方公司股权投资的可收回金额=公允价值4080-处置费用20=4060(万元)。

　　(3)资产减值损失的计量

　　会计处理①～⑥均不正确。

　　①管理总部的减值损失金额为40万元，资产组组合应确认的减值损失=资产组组合的账面价值(2000+1200+2100+2700)一资产组组合的可收回金额7800=200(万元);按账面价值比例计算，办公楼(总部资产)应分摊的减值金额=200×(2000/8000)=50(万元)，因办公楼的公允价值减去处置费用后的净额=1980-20=1960(万元)，办公楼分摊减值损失后其账面价值不应低于1960万元，所以办公楼只能分摊减值损失40(2000-1960)万元。甲、乙车间组成的资产组分摊减值损失160(200-40)万元。

　　②～③，甲车间A设备的减值损失金额为32[160×(1200/6000)]万元，乙车间应计提的减值损失为128(160×4800/6000)万元。因为分摊减值损失后，乙车间的账面价值4672万元(2100+2700―128)大于乙车间未来现金流量现值4658万元，不涉及二次分摊的问题。

　　④～⑤，乙车间B设备的减值损失金额为56(128×2100/4800)万元，C设备的减值损失金额为72(128×2700/4800)万元。

　　⑥对北方公司长期股权投资应确认的减值损失金额为140万元[账面价值4200-可收回金额(4080-20)]。

　　⑦处理正确。

　　北方公司经过调整后的账面价值(包括商誉)=5400+1000/80%=6650(万元)，该资产组的可收回金额为5100万元，共发生减值损失1550万元，先冲减商誉1250万元(1000/80%)，合并报表上应该确认商誉减值损失1000(1250×80%)万元。