中级会计职称《中级会计实务》易错知识点：第十二章债务重组

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　　易错知识点：第十二章债务重组

　　【易错易混一】以非现金资产清偿债务时，债务人如何进行会计处理?

　　以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计人当期损益。转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。

　　企业以非现金资产清偿债务的，应按应付债务的账面涂额，借记“应付账款”等科目，按用于清偿债务的非现金资产的公允价值，贷记“其他业务收入”、“主营业务收入”、“固定资产清理”、“长期股权投资”等科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税费”等科目，按其差额，贷记“营业外收入”科目。

　　非现金资产公允价值与账面价值的差额，应当分别不同情况进行处理：

　　非现金资产为存货的，应当作为销售处理，按照《企业会计准则第14号――收入》的规定，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

　　非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

　　非现金资产为长期股权投资等，其公允价值和账面价值的差额，计入投资损益。

　　【易错易混二】企业收到债务人清偿债务的现金金额，与该项应收款项账面价值比较的差额.债权人应如何区别处理?

　　企业收到债务人清偿债务的现金金额小于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，借记“营业外支出”科目。、

　　收到债务人清偿债务的现金金额大于该项应收账款账面价值的，应按实际收到的现金金额，借记“银行存款”科目，按重组债权已计提的坏账准备，借记“坏账准备”科目，按重组债权的账面余额，贷记“应收账款”等科目，按其差额，贷记“资产减值损失”科目。

　　【举例】甲公司与乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年10月10日，甲公司销售一批材料给乙公司，不含税价格为100万元。2013月3月20日，乙公司财务发生困难，无法按期偿还债务，经双方协商，甲公司同意减免乙公司20万元债务，余款乙公司用现金立即还清，甲公司已对该项应收债权计提坏账准备30万元。则甲公司2013年3月20日会计处理

　　如：

　　借：银行存款97

　　坏账准备30

　　贷：应收账款117

　　资产减值损失10

　　【易错易混三】附或有条件的债务重组，债务人和债权人在会计处理土有何区别?

　　附或有条件的债务重组，从债务人角度来看.主要是指修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债，而重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值及预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得，计入营业外收入。而如果或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。

　　对债权人而言，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，不应当确认或有应收金额，不得将其计人重组后债权的账面价值，这是从会计谨慎性的角度来考虑的。而只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益(一般是计人营业外收入)。