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2014中级会计职称考试《中级会计实务》预习:固定资产的初始计量

更新时间:2013-12-16 09:58:35 来源:|0 浏览0收藏0

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摘要 2014中级会计职称考试《中级会计实务》预习:固定资产的初始计量,让我们一起来学习吧

  2014年中级会计职称考试备考已开始。环球网校建议2014级考生尽早投入到预习状态中!如果您在学习过程中遇到任何疑问,欢迎您登录环球网校会计职称频道随时与老师、广大考生朋友们一起交流!下面是《中级会计实务》知识点,以便更好的提高效率,随后还会有经典试题与备考技巧,敬请期待!

  固定资产的初始计量

  (一)外购固定资产

  (二)自行建造固定资产

  (三)租入固定资产

  (四)其他方式取得的固定资产

  (五)存在弃置费用的固定资产

  固定资产的增值税

  固定资产分为两大类:一类是不动产,也就是建筑物;另一类是动产,也就是机器设备。从2009年1月1日起,生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定,机器设备相关的增值税,实行抵扣制度,不计入资产成本;但是,建筑物相关的增值税,还是不能抵扣的,还是要记入不动产成本的。

  比如,企业为了自行建造一栋办公楼,购买了100万元钢筋,支付了增值税进项税额17万元,那这17万元的增值税,是不可以抵扣的,应该计入办公楼的成本。

  2.需要安装的设备

  需要安装的设备,分三个阶段核算:①购买设备;②安装;③固定资产入账。

  ①买设备:按买价、相关税费之和,借记"在建工程"科目,同时借记"应交税费――应交增值税(进项税额)"科目,贷记"银行存款"科目。

  ②安装:按发生的安装费用,借记"在建工程"科目,贷记"银行存款"、"原材料(无需进项税额转出)"等科目。

  ③固定资产入账:在建工程达到预定可使用状态后,将"在建工程"科目余额转入"固定资产"科目,借记"固定资产"科目,贷记"在建工程"科目。

  (二)自行建造固定资产

  ③工程物资盘亏盘盈

  建设期间工程物资盘亏、报废或毁损,计入在建工程成本;盘盈冲减工程成本。

  工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损,计入"营业外支出";盘盈计入"营业外收入".

  工程完工前单项工程因正常原因毁损,净损失计入工程成本;非正常原因毁损,净损失计入营业外支出。

  ④相关税费

  达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用,应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。

  ⑤试运行

  在建工程达到预定可使用状态前,可能需要进行负荷联合试车(即试运行),试运行领用原材料时借记"在建工程"科目,贷记"原材料"科目;如果试运行生产出了合格产品,产品转入仓库时,那就借记"库存商品"科目,贷记"在建工程"科目;如果产品直接对外销售,那就借记"银行存款"等科目,贷记"在建工程"科目,不能确认主营业务收入。

  ⑥暂估入账

  固定资产达到了预定可使用状态,但还没有办理竣工结算手续,这时会计上要做确认固定资产的账务处理,按照暂估价入账。暂估入账之后,就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后,算出的价值与以前暂估价值不相等,那么,就得调整固定资产的入账价值,但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是,固定资产入账的时点,以及开始计提折旧的时点,不是竣工决算,而是达到预定可使用状态。

  ⑦剩余工程物资转作存货

  剩余工程物资转作存货,应考虑是否要价税分离,确认增值税进项税额。

  当工程物资入账价值包含增值税时,需要进行价税分离:

  借:原材料

  应交税费――应交增值税(进项税额)

  贷:工程物资

  当工程物资入账价值不包含增值税时,不需进行价税分离:

  借:原材料

  贷:工程物资

  2.出包工程的会计处理

  自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算,使用"在建工程"科目。"在建工程"下设"建筑工程"、"安装工程"和"待摊支出"等三个明细科目。

  建造活动可以分两种:一是建筑,二是安装。

  建筑固定资产成本=建筑工程支出+待摊支出

  安装固定资产成本=安装工程支出+待摊支出

  待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失,以及负荷联合试车费(扣除试车收入)等相关税费。

  待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。

  (三)租入固定资产

  租赁有两种:融资租赁和经营租赁。本章介绍的是经营租赁。融资租赁在后面章节讲解。经营租赁和融资租赁的区别:

  租赁资产所有权上的风险与报酬是否转移,根据以下五条标准判断(满足其中一条标准即可):

  (1)租赁期届满资产所有权转移给承租人。

  即合同规定,租期结束时,租赁资产归承租人所有。

  (2)承租人具有优惠购买选择权。

  即租期结束时,承租人可以按远低于市价的价格,购买租赁资产。

  (3)租赁期占资产使用寿命的75% 以上。

  (4)最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90% .

  最低租赁付款额主要是指租金,租金的现值达到租赁资产公允价值的90% 以上,也就是相当于将该项资产买下了,只不过是分期付款而已。

  (5)租赁资产具有专用性。

  即如果资产不做改制,只有承租人能用,其他人不能使用。

  (四)其他方式取得的固定资产

  投资者投入的固定资产、捐赠所得的固定资产的确认,比照存货处理。

  (五)存在弃置费用的固定资产

  弃置费用有三个特点:一是特殊行业,比如核电站、矿山;二是法定义务;三是金额较大。注意:一般工业企业固定资产的清理费,不是弃置费用。

 

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