2014年中级会计职称考试《中级会计实务》辅导：借款费用

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　　一、借款费用范围

　　(一)借款费用的范围

　　1.实际利息费用

　　(1)银行借款利息

　　(2)公司债的实际利息=公司债的票面利息+/-折、溢价摊销

　　2.汇兑差额

　　3.辅助费用

　　(二)借款的范围

　　借款包括专门借款和一般借款。

　　(三)符合资本化条件的资产

　　符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。这里所指的是"相当长时间"应当是指为资产的购建或者生产所必要的时间，通常为一年以上(含一年)。

　　【提示】掌握借款费用的内容及符合资本化条件的资产类别。

　　二、借款费用的归属方向

　　1.符合资本化条件的记入"在建工程"、"投资性房地产"和"存货"等资产;

　　2.不符合资本化条件而且属于筹建期内发生的部分则计入"管理费用";

　　3.既不符合资本化条件又未发生在筹建期内的部分则计入各期损益列为"财务费用"。

　　【提示】记住这三个借款费用归属原则。

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