2014年中级会计职称《中级会计实务》第五章练习题及答案

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　　二、多项选择题

　　1.下列关于以发行权益性证券进行同一控制下企业合并的会计处理中正确的有()。

　　A.长期股权投资的初始投资成本为发行权益性证券的公允价值

　　B.长期股权投资的初始投资成本为取得的被投资单位所有者权益账面价值的份额

　　C.应将所发行的权益性证券的面值记入“股本”科目

　　D.应将所发行权益性证券的公允价值与账面价值之间的差额记入“资本公积――股本溢价”科目

　　答案：BC

　　解析：同一控制下企业合并，应当按照合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，应将所发行的权益性证券的面值计入“股本”科目，将长期股权投资的初始投资成本与股本之间的差额计入“资本公积――股本溢价”科目。

　　2.下列关于企业合并过程中发生的审计、法律等直接相关费用的处理中正确的有()。

　　A.同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用

　　B.同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本

　　C.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用直接计入管理费用

　　D.非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入长期股权投资的初始投资成本

　　答案：AC

　　解析：企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关费用，应当于发生时计入当期管理费用。

　　3.下列关于多次交易形成非同一控制下企业合并在个别报表中相关会计处理的说法中正确的有()。

　　A.应当以购买日之前所持被购买方的股权投资的账面价值与购买日新增投资成本之和作为该项投资的初始投资成本

　　B.达到企业合并前采用持有的长期股权投资采用成本法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原成本法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和

　　C.达到企业合并前对长期股权投资采用权益法核算的，长期股权投资在购买日的初始投资成本为原权益法下的账面价值加上购买日新支付对价的公允价值之和

　　D.购买日之前持有的被购买方的股权涉及其他综合收益的，应在处置该项投资时将与其相关的其他综合收益转入当期投资收益

　　答案：ABCD

　　4.下列项目中应当采用成本法核算长期股权投资的有()。

　　A.同一控制下企业合并形成的长期股权投资

　　B.对联营企业投资

　　C.对合营企业投资

　　D.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资

　　答案：AD

　　解析：对联营企业、合营企业的股权投资应采用权益法进行后续计量。

　　5.下列情况下，应当判定为投资方对被投资方具有重大影响的有()。

　　A.投资方在被投资单位的董事会中派有代表

　　B.能够参与被投资单位经营政策的制定过程

　　C.与被投资单位之间发生重要交易

　　D.向被投资单位派出关键管理人员

　　答案：ABCD

　　6.权益法核算下在确认应享有的被投资单位的净利润时，需要考虑下列哪些因素对被投资单位的净利润进行调整()。

　　A.取得投资时被投资单位固定资产的公允价值与账面价值之间的差额

　　B.被投资单位有关长期资产以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的减值准备金额对被投资单位净利润的影响

　　C.被投资单位采用的会计政策和会计期间是否与投资企业一致

　　D.投资企业与被投资单位之间的内部交易产生的未实现内部交易损益

　　答案：ABCD

　　7.企业根据《企业会计准则第2号――长期股权投资》规定，长期股权投资核算方法转换的处理正确的有()。

　　A.将长期股权投资自成本法转换为权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整

　　B.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的公允价值作为权益法核算的初始投资成本

　　C.将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，上年度取得长期股权投资的初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，借记“长期股权投资――成本”科目，贷记“营业外收入”科目，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本

　　D.长期股权投资因减资自权益法转按成本法核算的，应按转换时长期股权投资的账面价值作为成本法核算的初始投资成本

　　答案：AD

　　解析：长期股权投资自成本法转为权益法的，应对长期股权投资进行追溯调整，选项B不正确：企业根据“长期股权投资”准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应比较初始投资成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定是否需要对长期股权投资的账面价值进行调整，上年度长期股权投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面调整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益，选项C不正确。

　　8.关于长期股权投资的权益法核算，下列说法中正确的有()。

　　A.被投资单位发生的其他权益变动，投资企业应当相应的调整长期股权投资的账面价值

　　B.被投资单位实现的净利润，投资企业不需要进行相应的处理

　　C.分担净亏损后，被投资单位实现盈利的，要按照分担亏损的相反顺序进行处理

　　D.在调整被投资单位的净利润时，只需要考虑逆流交易产生的未实现内部交易损益，不需要考虑顺流交易产生的未实现内部交易损益

　　答案：AC

　　解析：被投资单位实现的净利润，投资方应借记“长期股权投资――损益调整”，贷记“投资收益”选项B不正确;在调整被投资单位的净利润时，无论是顺流交易还是逆流交易，只要是内部交易产生的未实现内部交易损益都需要对被投资单位的净利润进行调整，选项D不正确。

　　9.长期股权投资采用权益法核算，应设置的明细科目有()。

　　A.成本

　　B.公允价值变动

　　C.损益调整

　　D.其他权益变动

　　答案：ACD

　　解析：根据现行会计准则规定，长期股权投资采用权益法核算的，应当分别设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算;选项B不属于长期股权投资的明细科目。

　　10.甲公司属于增值税一般纳税人，适用的增值税税率是17%。2011年1月1日一台设备和一批存货从乙公司处取得丙公司30%的股权，能够对丙公司的生产经营决策产生重大影响，当日丙公司可辨认净资产的公允价值为10000万元。相关资料如下：甲公司设备的账面原价为2000万元，已计提折旧1000万元，无减值准备，当日的公允价值为1200万元;存货的成本为600万元，无存货跌价准备，当日的公允价值为800万元。2011年度丙公司实现净利润1000万元，可供出售金融资产发生公允价值增加500万元。不考虑其他因素，则甲公司的下列处理中正确的有()。

　　A.长期股权投资的“成本”明细科目金额为2340万元

　　B.长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元

　　C.期末应确认投资收益300万元

　　D.期末应确认资本公积150万元

　　答案：BCD

　　解析：甲公司取得该项长期股权投资的初始投资成本=(1200+800)×1.17=2340(万元)，应享有的长期股权投资的可辨认净资产公允价值的份额=10000×30%=3000(万元)，因此应当调整长期股权投资，同时调整增加营业外收入的金额，因此调整后长期股权投资的“成本”明细科目金额为3000万元，选项A不正确,选项B正确;期末应确认的投资收益为1000×30%=300(万元)，选项C正确;期末应确认的资本公积为500×30%=150(万元)，选项D正确。

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　　四、计算分析题

　　1.甲公司2011年1月1日以银行存款525万元从丙公司处取得乙公司5%的股权，对乙公司不具有控制、共同控制或重大影响，另发生交易费用2万元。支付的价款中包括乙公司已宣告但尚未发放的现金股利。当日乙公司可辨认净资产的公允价值为12000万元，与账面价值相同。当日乙公司已经宣告但尚未发放现金股利500万元。2011年2月2日甲公司收到该现金股利。2011年实现净利润2500万元，未发生其他影响所有者权益的事项。

　　2012年1月1日，乙公司宣告2011年度的现金股利300万元。2012年2月3日甲公司收到该现金股利。

　　2012年3月1日，甲公司以银行存款2500万元从丁公司处取得乙公司15%的股权，再次取得投资后，甲公司能够对乙公司的生产经营决策产生重大影响，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为　　　　15000万元，与账面价值相同。

　　乙公司2012年1月和2月实现净利润500万元,未发生其他影响所有者权益的事项。

　　假定不考虑甲公司和乙公司之间的内部交易等其他因素。

　　甲公司按照净利润的10%计提盈余公积。

　　要求：根据上述资料，做出甲公司2011年和2012年与长期股权投资有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)2011年

　　2011年1月1日

　　借：长期股权投资502

　　应收股利25(500×5%)

　　贷：银行存款527

　　2011年2月2日

　　借：银行存款25

　　贷：应收股利25

　　(2)2012年

　　2012年1月1日

　　借：应收股利15

　　贷：投资收益15

　　2012年2月3日

　　借：银行存款15

　　贷：应收股利15

　　2012年3月1日

　　对于原5%股权的成本502万元与原投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额12000×5%=600(万元)之间的差额，应当调整长期股权投资的账面价值。

　　借：长期股权投资98

　　贷：盈余公积9.8

　　利润分配――未分配利润88.2

　　对于乙公司的可辨认净资产在原投资时至新增投资交易日之间公允价值的变动，应调整长期股权投资的金额=(15000-12000)×5%=150(万元)，其中由于乙公司2011年实现净利润2500万元，因此应当调整留存收益的金额=2500×5%=125(万元)，2012年实现的净利润调整投资收益的金额=500×5%=25(万元),但因在成本法核算中确认应收股利对应的投资收益15万元，则投资收益应调整的金额为10万元(25-15);调整资本公积的金额=150-(125+10)=15万元。

　　借：长期股权投资150

　　贷：盈余公积12.5

　　利润分配――未分配利润112.5

　　投资收益10

　　资本公积――其他资本公积15

　　2012年3月1日新支付对价2500万元取得乙公司15%的股权的会计分录：

　　借：长期股权投资2500

　　贷：银行存款2500

　　对于新取得的股权，其成本为2500万元，与取得该项投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值的份额15000×15%=2250(万元)之间的差额，与第一次综合考虑，应确认商誉152万元(250-98)，因此应将原计入留存收益的金额予以调整：

　　借：盈余公积9.8

　　利润分配――未分配利润88.2

　　贷：长期股权投资98

　　2.甲公司和乙公司于2011年3月31日共同出资设立丙公司，注册资本为3480万元，甲公司和乙公司各持有丙公司注册资本的50%，丙公司为甲公司和乙公司的合营企业。甲公司以其固定资产(厂房)出资，该厂房的原价为2000万元，累计折旧为500万元，公允价值为1800万元，未计提减值;乙公司以银行存款1680万元出资，并支付给甲公司60万元。假定厂房的尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。丙公司2011年实现净利润800万元。假定甲公司有子公司，需要编制合并财务报表，不考虑增值税和所得税等相关税费的影响。

　　要求：编制甲公司2011年度个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录及2011年12月31日编制合并财务报表时的调整分录。

　　(答案中的金额单位用万元表示)

　　答案：(1)甲公司在个别财务报表中的处理

　　甲公司应按照长期股权投资准则的原则确认初始投资成本。投出厂房的账面价值与公允价值之间的差额300万元应确认处置损益，其账务处理如下：

　　借：固定资产清理1500

　　累计折旧500

　　贷：固定资产2000

　　借：长期股权投资――成本1740

　　银行存款60

　　贷：固定资产清理1500

　　营业外收入――处置非流动资产利得300

　　由于此项交易中，甲公司收取60万元现金，上述利得中包含收取的60万元现金实现的利得300/1800×60=10(万元)，甲公司投资时固定资产中未实现内部交易损益=300-10=290(万元)。　2011年12月31日固定资产中未实现内部交易损益=290-290/10×9/12=268.25(万元)。

　　甲公司应确认的投资收益=(800-268.25)×50%=265.88(万元)。

　　借：长期股权投资――损益调整265.88

　　贷：投资收益265.88

　　(2)甲公司在合并财务报表中的处理

　　借：营业外收入145(290×50%)

　　贷：投资收益145

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