2014中级会计职称《中级会计实务》最后冲刺试题

　　环球网校为了方便各位考生2014年中级会计职称考试备考。特整理了《中级会计实务》模拟考试试题，希望对考生有所帮助，预祝考生取得优异成绩

　　2014中级会计职称《中级会计实务》最后冲刺试题

　　一、单项选择题

　　1高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应贷记的会计科目是(　　)。

　　A.预提费用

　　B.预计负债

　　C.盈余公积

　　D.专项储备

　　【答案】D

　　【解析】高危行业企业提取安全生产费用时，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时贷记“专项储备”科目。

　　2企业享受的下列税收优惠中，属于企业会计准则规定的政府补助的是(　　)。

　　A.增值税出口退税

　　B.免征的企业所得税

　　C.减征的企业所得税

　　D.先征后返的企业所得税

　　【答案】D

　　【解析】增值税出口退税实质上是政府归还企业事先垫付的资金，不属于政府补助，选项A不正确;不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，选项B和C不正确。

　　32013年1月1日，甲公司取得专门借款8000万元直接用于当日开工建造的厂房，2013年累计发生建造支出7200万元。2014年1月1日，甲公司又取得一般借款2000万元，年利率为6%,当天发生建造支出1600万元，以借人款项支付(甲公司无其他一般借款)。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息费用资本化金额。2014年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用为(　　)万元。

　　A.12

　　B.6

　　C.18

　　D.30

　　【答案】A

　　【解析】2014年1月1日发生的资产支出1600万元只占用一般借款800万元，2014年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=800x6%x3/12=12(万元)。

　　4资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，下列报表不能调整的是(　　)。

　　A.资产负债表

　　B.利润表

　　C.现金流量表正表

　　D.所有者权益变动表

　　【答案】C

　　【解析】现金流量表正表不做调整，但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调 整后并不影响报告年度经营活动现金流量的总额。

　　5甲公司持有乙公司30%的股权，能够对乙公司施加重大影响。20 ×2年度乙公司实现净利润4000万元，当年6月20日，甲公司将成本为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投人使用，预计使用年限为10年,净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司20×2年度个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益为(　　)万元。

　　A.1050

　　B.1140

　　C.1143

　　D.1200

　　【答案】C

　　【解析】甲公司应确认对乙公司投资的投资收益=[4000-(500-300)+(500-300)/10x6/12]x30%=1143(万元)。

　　6外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应计入的会计科目是(　　)。

　　A.财务费用

　　B.公允价值变动损益

　　C.资产减值损失

　　D.资本公积

　　【答案】D

　　【解析】以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益;如果是可供出售非货币性金融资产，则计入资本公积，如果是可供出售货币性金融资产，则计入财务费用。

　　7关于投资性房地产的后续计量，下列说法中正确的是(　　)。

　　A.同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式

　　B.已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内符合条件时可以转回

　　C.采用公允价值模式计量的投资性房地产，应对投资性房地产计提折旧或进行摊销

　　D.资产负债表日，以公允价值计量的投资性房地产公允价值与账面价值的差额应当调整资本公积

　　【答案】A

　　【解析】已经计提减值准备的投资性房地产，其减值损失在以后会计期间内不得转回，选项B不正确;采用公允价值模式计量的投资性房地产，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益，选项C和D不正确。

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　　二、多项选择题

　　1、下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有(　)。

　　A.企业合并形成的商誉应确认为无形资产

　　B.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回

　　C.使用寿命不确定的无形资产不摊销

　　D.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产

　　【答案】CD

　　【解析】商誉不具有可辨认性，不属于无形资产，选项A错误;无形资产减值损失一经计提，在持有期间不得转回，选项B错误。

　　2、下列有关企业集团内涉及不同企业股份支付交易会计处理，正确的有( )。

　　A.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付 进行会计处理

　　B.结算企业以其本身权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付 进行会计处理

　　C.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该 股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理

　　D.结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该 股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理

　　【答案】AD

　　【解析】结算企业以其本身权益工具结算的应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支 付进行会计处理;结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结 算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理。

　　3、关于金融资产的重分类，下列说法中正确的有( )。

　　A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为贷款和应收款项

　　B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以重分类为可供出售金融资产

　　C.可供出售金融资产不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

　　D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资

　　【答案】ACD

　　【解析】企业在初始确认时将某金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产后，不能重分类为其他类金融资产;其他类金融资产也不能重分类为以公允价 值计量且其变动计入当期损益的金融资产;可供出售金融资产与持有至到期投资之间符 合一定条件时可以进行重分类。

　　4、甲公司用建筑物换取乙公司的专利权，甲公司的建筑物符合投资性房地产定义，但甲公司未对其采用公允价值模式计量。在交换日，甲公司建筑物账面原价为130万元，已提折旧20万元，公允价值100万元，乙公司专利权账面价值10万元，公允价值无法可靠取得，甲公司另向乙公司支付30万元。假设该项交易具有商业实质且不考虑资产交换过程中产生的相关税费，下列会计处理正确的有(　　)。

　　A.甲公司确认营业外支出10万元

　　B.甲公司换人的专利权的入账价值为140万元

　　C.甲公司换人的专利权的入账价值为130万元

　　D.乙公司确认营业外收入120万元

　　【答案】CD

　　【解析】甲公司换出投资性房地产应确认其他业务收入100万元，其他业务成本110万元 (130 -20),不确认营业外支出，选项A错误;甲公司换人的专利权的入账价值= 100 + 30 = 130 (万元)，选项B错误，选项C正确;乙公司确认营业外收入=130 - 10 = 120 (万元)，选项D正确。

　　5、下列各项关于对境外经营财务报表进行折算的表述中，正确的有(　　)。

　　A.对境外经营财务报表折算产生的差额应在合并资产负债表中单独列示

　　B.合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额应由控股股东享有或分担

　　C.对境外经营财务报表中实收资本项目的折算应按业务发生时的即期汇率折算

　　D.处置境外子公司时应按处置比例计算处置部分的外币报表折算差额计入当期损益

　　【答案】ACD

　　【解析】合并报表中对境外子公司财务报表折算产生的差额中，少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并人少数股东权益列示于合并资产负债表。

　　6、甲公司持有乙公司70%股权并控制乙公司，甲公司20x3年度合并财务报表中少数股东 权益为950万元，20x4年度，乙公司发生净亏损3500万元。无其他所有者权益变动， 除乙公司外，甲公司没有其他子公司。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制20 x4 年度合并财务报表的处理中，正确的有(　　)。

　　A.母公司所有者权益减少950万元

　　B.少数股东承担乙公司亏损950万元

　　C.母公司承担乙公司亏损2450万元

　　D.少数股东权益的列报金额为-100万元

　　【答案】CD

　　【解析】会计准则规定，在合并财务报表中，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少 数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额的，其余额仍应当冲减少数股东权 益，即少数股东权益可以出现负数。母公司承担乙公司亏损=3500 x70% =2450 (万 元)，母公司所有者权益减少为2450万元，选项A错误，选项C正确;少数股东承担乙 公司亏损=3500 x30% =1050 (万元)，选项B错误;少数股东权益的列报金额=950 - 1050 = - 100 (万元)，选项D正确。

　　7、长期股权投资采用权益法核算的，下列各项中，属于投资企业确认投资收益应考虑的因素有(　　)。

　　A.被投资单位实现净利润

　　B.被投资单位资本公积增加

　　C.被投资单位宣告分派股票股利

　　D.投资企业与被投资单位之间的未实现内部交易损益

　　【答案】AD

　　【解析】选项B，属于其他权益变动，投资企业确认为“资本公积――其他资本公积”，不确认投资收益;选项C,属于宣告分配股票股利，投资企业不需进行账务处理，与确认投资收益无关。

　　8、下列各项资产减值准备中，在相关资产持有期间内可以通过损益转回的有(　　)。

　　A.存货跌价准备

　　B.长期应收款坏账准备

　　C.开发支出

　　D.可供出售权益工具投资减值准备

　　【答案】AB

　　【解析】开发支出减值损失一经确认不得转同，选项C错误;可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回，转回时计入资本公积，选项丨〕错误。

　　9、下列关于会计要素的表述中，错误的有(　　)。

　　A.负债的特征之一是企业承担法定义务

　　B.资产的特征之一是预期能给企业带来经济利益

　　C.利润是企业一定期间内收入减去费用后的净额

　　D.收入是所有导致所有者权益增加的经济利益的总流入

　　【答案】ACD

　　【解析】负债是企业承担的现时义务，现时义务包括法定义务和推定义务，选项A表述错误;利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失，选项C表述错误;收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投人资本无关的经济利益的总流入，利得也是能导致所有者权益增加的经济利益的流入，但是利得不属于企业的收入，选项D表述错误。

　　10、下列各项中，不应计入发生当期损益的有(　　)。

　　A.开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出

　　B.以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产持有期间公允价值的变动

　　C.经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置费用后的金额

　　D.对联营企业投资的初始投资成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额

　　【答案】ACD

　　【解析】开发无形资产时发生的符合资本化条件的支出应计入无形资产成本，不影响当期 损益，选项A正确;经营用固定资产转为持有待售时其账面价值小于公允价值减去处置 费用后的金额，未发生减值，不做账务处理，选项C正确;对联营企业投资的初始投资 成本大于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额，不进行账务处理， 选项D正确。

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　　四、计算分析题

　　1、甲公司为一家家电生产公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，销售价格(市场价格)均不含增值税税额，主要生产C家电产品。甲公司20×8年度有关事项如下：

　　(1) 10月20日，甲公司和乙公司达成协议，以本公司生产的一批C产品及120万元银行存款换人乙公司一宗土地使用权。10月28日，甲公司将C产品运抵乙公司并向乙公司开具了增值税专用发票，同时支付银行存款120万元;乙公司将土地使用权的相关资料移交甲公司，并办理了土地使用权变更手续。

　　甲公司换出C产品的成本为700万元，至20x8年10月28日已计提跌价准备60万元，市场价格为720万元;换人土地使用权的公允价值为962.40万元。

　　甲公司对取得的土地使用权采用直线法摊销，该土地使用权自甲公司取得之日起尚可使用10年，预计净残值为零，甲公司拟在取得的土地上建造厂房，至12月31日，厂房尚未开工建造。

　　(2) 20x8年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。

　　(3) 20x8年12月25日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。

　　要求：

　　(1) 根据资料(1)所述的交易或事项，判断其交易性质并说明理由，以及编制甲公司20×8年相关会计分录。

　　(2) 根据资料(2)和(3),判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录;如不确认，说明理由。

　　参考解析

　　【答案】

　　(1)此项交易属于非货币性资产交换。

　　理由：产品和土地使用权均属于非货币性资产，且补价占整个资产交换金额的比例低于25%,gp120-962.4=12.47%<25%,因此，应认定为非货币性资产交换。

　　因两项资产未来现金流量在时间上显著不同，因此具有商业实质，且公允价值能够可靠计量，所以应按公允价值计量?础进行会计处理。

　　①10月28日

　　借：无形资产 962.4

　　贷：主营业务收入 720

　　应交税费――应交增值税(销项税额) 122.4

　　银行存款 120

　　借：主营业务成本 700

　　贷：库存商品 700

　　借：存货跌价准备 60

　　贷：主营业务成本 60

　　②计提10、11和12月累计摊销额

　　借:管理费用 24.06(962.4+10x3/12)

　　贷：累计摊销 24.06

　　(2)

　　①对于资料(2)所述事项，应确认预计负债，该预计负债的最佳估计数=(450 +550)/2=500(万元)

　　借：营业外支出 500

　　贷：预计负债 500

　　②对于资料(3)所述事项，不应当确认预计负债。

　　理由：因为丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，经济利益不是很可能流出企业，不符合预计负债的确认条件。

　　2、甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司有关房地产的相关业务资料如下：

　　(1) 2011年1月，甲公司自行建造办公大楼。在建设期间，甲公司购进为建造工程准备的一批物资，价款为2340万元(含增值税)。该批物资已验收入库，款项以银行存款支付。该批物资全部用于办公楼工程项目。甲公司为建造工程，领用本公司生产的库存商品一批，成本200万元，计税价格300万元，另支付在建工程人员薪酬1059万元。

　　(2) 2011年8月，该办公楼的建设达到了预定可使用状态并投人使用。该办公楼预计使用寿命为20年，预计净残值为50万元，采用年限平均法计提折旧。

　　(3) 2012年12月，甲公司与乙公司签订了租赁协议，将该办公大楼经营租赁给乙公司，租赁期为2年，年租金为300万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为2012年12月31日。该项投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得。

　　(4) 与该办公大楼同类的房地产在转换日的公允价值为4200万元，2013年年末的公允价值为4300万元，2014年年末的公允价值为4400万元。

　　(5) 2015年3月10日，甲公司将上述投资性房地产用以抵偿其对丁公司的应付账款5000万元。假定抵债时投资性房地产的公允价值为4500万元。

　　(6) 假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。

　　要求：

　　(1) 编制甲公司自行建造办公大楼至达到预定可使用状态的有关会计分录。

　　(2) 计算甲公司该项办公大楼至2012年年末累计计提折旧的金额。

　　(3) 编制甲公司2012年年末将该项办公大楼停止自用改为出租的有关会计分录。

　　(4) 编制甲公司2013年与投资性房地产有关的会计分录。

　　(5) 编制甲公司2014年与投资性房地产有关的会计分录。

　　(6) 编制2015年3月10日甲公司进行债务重组的会计分录。

　　参考解析

　　【答案】

　　(1)

　　①

　　借：工程物资 2340

　　贷：银行存款 2340

　　借：在建工程 2340

　　贷：工程物资 2340

　　③

　　借：在建工程 1310

　　贷：库存商品 200应交税费――应交增值税(销项税额)51(300x17%)

　　应付职工薪酬 1059

　　④

　　借：固定资产 3650

　　贷：在建工程 3650

　　(2) 至2012年年末该办公大楼累计计提折旧的金额=(3650 -50)/20x(4+12)/12=240(万元)。

　　(3)

　　借：投资性房地产――成本 4200

　　累计折旧 240

　　贷：固定资产 3650

　　资本公积――其他资本公积 790

　　(4)

　　借：投资性房地产――公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　(5)

　　借：投资性房地产――公允价值变动 100

　　贷：公允价值变动损益 100

　　借：银行存款 300

　　贷：其他业务收入 300

　　(6)

　　借：应付账款 5000

　　贷：其他业务收入 4500

　　营业外收入――债务重组利得 500

　　借：其他业务成本 4400

　　贷：投资性房地产――成本 4200

　　――公允价值变动 200

　　借：资本公积――其他资本公积 790

　　贷：其他业务成本 790

　　借：公允价值变动损益 200

　　贷：其他业务成本 200

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