2017年注册会计师《审计》第二章审计业务约定书的特殊考虑

　　审计业务约定书的特殊考虑

　　(1)详细说明审计工作的范围，(环球网校提供审计业务约定书)包括提及适用的法律法规、审计准则，以及注册会计师协会发布的职业道德守则和其他公告;

　　(2)对审计业务结果的其他沟通形式;

　　(3)说明由于审计和内部控制的固有限制，即使审计工作按照审计准则的规定得到恰当的计划和执行，仍不可避免地存在某些重大错报未被发现的风险;

　　(4)计划和执行审计工作的安排，包括审计项目组的构成;

　　(5)管理层确认将提供书面声明;

　　(6)管理层同意向注册会计师及时提供财务报表草稿和其他所有附带信息，以使注册会计师能够按照预定的时间表完成审计工作;

　　(7)管理层同意告知注册会计师在审计报告日至财务报表报出日之间注意到的可能影响财务报表的事实;

　　(8)收费的计算基础和收费安排;

　　(9)管理层确认收到审计业务约定书并同意其中的条款;

　　(10)在某些方面对利用其它注册会计师和老师工作的安排;

　　(11)对审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的安排;

　　(12)在首次审计的情况下，与前任注册会计师(如存在)沟通的安排;

　　(13)说明对注册会计师责任可能存在的限制;

　　(14)注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项;

　　(15)向其他机构或人员提供审计工作底稿的义务。

　　共15项内容，主要是管理层和注册会计师双方约定的一些义务。

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　　单项选择题

　　1、注册会计师所制定的具体审计计划中，如果存在以下( )情形，则需要扩大对审计项目组的指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

　　A.项目组成员专业素质提高

　　B.评估的重大错报风险增加

　　C.对独立性要求加大

　　D.审计时间比预算缩短

　　【答案】B

　　【解析】注册会计师评估的重大错报风险高低直接影响审计项目组指导、监督与复核范围，当注册会计师评估的重大错报风险增加时，则通常需要扩大指导与监督的范围，增强指导与监督的及时性，执行更详细的复核工作。

　　2、选择确定重要性的基准时，A注册会计师通常无需考虑的因素是( )。

　　A.财务报表要素

　　B.财务报表使用者特别关注的项目

　　C.财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求

　　D.被审计单位所处行业和经济环境

　　【答案】C

　　【解析】在审计实务中，注册会计师应当考虑以下因素来适当选择基准：(1)财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用);(2)是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目;(3)被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境;(4)被审计单位的所有权结构和融资方式;(5)基准的相对波动性。选项C属于审计实务中在选择确定重要性的基准时无需考虑的因素。

　　3、A注册会计师负责审计上市公司甲公司2012年度财务报表。在确定重要性时，A注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。随着审计过程的推进，A注册会计师通常认为修改重要性水平的合理理由是( )。

　　A.审计的时间预算重新调整

　　B.约定的审计收费发生变化

　　C.甲公司及其经营环境发生变化

　　D.甲公司在下一年度采用新的固定资产折旧政策

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的原因包括：(1)审计过程中情况发生重大变化;(2)获取新信息;(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营所了解的情况发生变化。

　　4、A注册会计师正在负责审计甲公司2012年财务报表。如果A注册会计师发现甲公司年度利息费用账面金额为2000万元，注册会计师作出的预期值为2800万元，甲公司无法提供上述差异的合理解释及佐证性证据。A注册会计师确定预期值与账面金额之间可接受的差异额为200万元。假定不考虑其他因素，A注册会计师确定的推断错报金额是( )。

　　A.800万元

　　B.200万元

　　C.600万元

　　D.1200万元

　　【答案】C

　　【解析】选项C正确。注册会计师在确定推断错报时应当考虑其作出的预期值，故本题确认的推断错报金额为600万元(2800-2000-200)。

　　5、下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　6、在审计风险模型中，“重大错报风险”是指( )。

　　A.评估的财务报表层次的重大错报风险

　　B.评估的认定层次的重大错报风险

　　C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

　　D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险

　　【答案】B

　　【解析】审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。

　　7、当可接受的检查风险降低时，A注册会计师可能采取的措施是( )。

　　A.缩小实质性程序的范围

　　B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末

　　C.降低评估的重大错报风险

　　D.消除固有风险

　　【答案】B

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，在既定的审计风险(用k表示)水平下，注册会计师能够控制的认定层次的检查风险(用y表示)是由注册会计师评估的重大错报风险(用x表示)决定的，即检查风险=审计风险/重大错报风险，即y=k/x，故选项C和D都不正确;选项A缩小范围不能降低检查风险，相反只有通过扩大审计范围才有可能降低检查风险，故选项A不正确;注册会计师通过修改实质性程序的性质、时间安排和范围是降低检查风险的有效途径，故选项B正确。

　　8、下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是( )。(教材P109/6.3)

　　A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

　　B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

　　C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

　　D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

　　【答案】C

　　【解析】根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。

　　9、注册会计师使用整体重要性水平的目的不包括( )。

　　A.决定风险评估程序的性质、时间安排和范围

　　B.识别和评估重大错报风险包括舞弊风险

　　C.确定错报汇总数是否超过明显微小错报临界值

　　D.确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围

　　【答案】C

　　【解析】注册会计师计划和执行财务报表审计工作时，使用整体重要性水平的目的包括三个：(1)确定风险评估程序的性质、时间安排和范围;(2)识别和评估重大错报风险;(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。

　　10、以下关于累积错报的说法中，不恰当的是( )。

　　A.累积错报包括明显微小的错报(教材P113倒数第2段)

　　B.累积错报包括事实错报、判断错报和推断错报

　　C.判断错报指管理层、注册会计师对会计估计值的判断差异和对选择和运用会计政策的判断差异

　　D.推断错报包括通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报和通过实质性分析程序推断出的估计错报

　　【答案】 A

　　【解析】选项A不恰当。注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。

　　11、关于重要性概念，下列说法中，不正确的是( )。

　　A.如果合理预期错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

　　B.判断某事项对财务报表使用者是否重大时，应考虑错报对个别财务报表使用者的影响

　　C.对重要性的判断是根据具体环境作出的

　　D.对重要性的判断受错报的金额或性质的影响或受两者共同作用的影响

　　【答案】B

　　【解析】选项B不正确。判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

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