2018注册会计师《审计》练习题：第十四章第二节前任注册会计师和后任注册会计师的沟通

一、单项选择题

1、下列有关前后任注册会计师的说法中，正确的是(　　)。

A.前任注册会计师包括对前期财务报表执行审阅的注册会计师

B.在未发生会计师事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

C.在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴

D.如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师不包括在后任注册会计师之前接受业务委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的会计师事务所

【答案】B

【解析】选项A中，如果上期财务报表经审阅，执行审阅业务的注册会计师不视为前任注册会计师;选项C中，在发生会计师事务所变更的情况下，先后就职于不同会计师事务所的同一注册会计师属于前后任注册会计师的范畴;选项D中，如果委托人在相邻两个会计年度中连续变更多家会计师事务所，前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

2、下列有关后任注册会计师的说法中，错误的是(　　)。

A.当会计师事务所发生变更时，正在考虑接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

B.当会计师事务所发生变更时，已经接受委托的会计师事务所是后任注册会计师

C.被审计单位的财务报表已经审计但需要重新审计时，接受委托执行重新审计的会计师事务所为后任注册会计师

D.会计师事务所以投标方式承接审计业务时，所有参与投标的会计师事务所均为后任注册会计师

【答案】D

【解析】会计师事务所以投标方式承接审计业务时，只有中标的会计师事务所才会成为后任注册会计师。

3、下列有关前后任注册会计师沟通的总体要求的说法中，错误的是(　　)。

A.后任注册会计师负有主动沟通的义务

B.前后任注册会计师的沟通需要征得被审计单位同意

C.前后任注册会计师应当对沟通过程中获知的信息保密

D.前后任注册会计师的沟通可以采用书面或口头形式，其中接受委托前的沟通应当采用书面形式

【答案】D

【解析】本题是对沟通总体要求的直接考查，其中，前后任沟通可以采用书面或口头方式。

4、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

A.接受委托前，如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

【答案】A

【解析】如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托。本题的错误是审计考试中的常见套路，即“跨越处理问题的层级”。

5、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

A.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

B.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

【答案】A

【解析】前任注册会计师所在的会计师事务所可自主决定是否允许后任注册会计师查阅、复印或摘录工作底稿。

二、多项选择题

1、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有(　　)。

A.后任注册会计师在接受委托前与前任注册会计师沟通，应当征得被审计单位同意

B.在接受委托前，后任注册会计师应当采用书面形式与前任注册会计师进行沟通

C.如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师不必征得被审计单位同意

D.在接受委托前和接受委托后，后任注册会计师均应与前任注册会计师沟通

【答案】BCD

【解析】在接受委托前，后任注册会计师可以采用书面形式或口头形式与前任注册会计师进行沟通，选项B错误;如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师必须征得被审计单位同意，选项C错误;在接受委托前，后任注册会计师应与前任注册会计师沟通，而接受委托后，与前任注册会计师的沟通非必要程序，选项D错误。

2、下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的有(　　)。

A.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师负有主动告知前任注册会计师的义务

B.如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师应当考虑向法律顾问咨询

C.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师应当对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

D.接受委托后，前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师摘录部分审计工作底稿

【答案】ABC

【解析】选项A中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师;选项B中，如果发现前任注册会计师已审计财务报表可能存在重大错报，且前任注册会计师拒绝参加三方会谈，后任注册会计师可以考虑向法律顾问咨询，而非应当执行该程序;选项C中，前任注册会计师仅对中标的会计师事务所的询问进行答复。

简答题

ABC会计师事务所通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A注册会计师担任审计项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：

(1)中标后，经甲银行同意，A注册会计师立即与前任注册会计师进行了沟通，内容包括：1)前任注册会计师认为甲银行更换会计师事务所的原因;2)其是否发现甲银行管理层存在诚信问题;3)其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在意见分歧;4)其向甲银行治理层通报的管理层舞弊，违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

要求:不考虑其他因素，指出审计项目组的处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】恰当

综合题

甲公司是一家生产和销售家电产品的上市公司，2012年4月，ABC会计师事务所首次接受委托，审计甲公司2012年度财务报表，委派A注册会计师担任项目合伙人。

(1)接受委托前，A注册会计师征得甲公司同意，向负责上期财务报表审计的XYZ会计师事务所询问以下事项：1)导致甲公司变更会计师事务所的原因;2)是否发现甲公司管理层在诚信方面的问题，XYZ会计师事务所回复;甲公司对其发表保留意见不满，因此变更会计师事务所，未发现甲公司管理层存在诚信方面的问题。

(2)接受委托后，审计项目组征得甲公司同意，查阅XYZ会计师事务所2011年度的审计工作底稿，并据此对固定资产期初余额获取了充分、适当的审计证据，A注册会计师拟在2012年度审计报告中提及审计意见部分依赖XYZ会计师事务所的工作。

要求：

假定不考虑其他条件，逐项指出下述审计项目组的处理是否存在不当之处。如果存在不当之处，简要说明理由并提出改进建议。

【答案】

(1)是

理由：询问内容不全面

改进建议：还应询问前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧以及向治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷

(2)是

理由：后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作

改进建议：不在审计报告中提及利用前任注册会计师工作的情况