2018年注册会计师《会计》章节试题：第十章离职后福利的确认与计量

1、甲公司离职后福利采用设定受益计划，年末设定受益计划义务现值为500万元，受益计划资产公允价值为600万元，企业可从设定受益计划减少未来对设定受益计划缴存资金50万元。则设定受益计划净资产为(　　)万元。

A.600

B.100

C.50

D.0

【答案】C

【解析】设定受益计划的盈余=600-500=100(万元)，资产上限为50万元，受益计划净资产为二者较低者50万元。

多项选择题

1、下列各项有关职工薪酬的表述中，正确的有(　　)。

A.企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬

B.企业向职工提供辞退福利的，应当确认辞退福利产生的职工薪酬负债并计入当期损益

C.企业应当对所有的设定受益计划义务包括预期在职工提供服务的年度报告期间结束后的12个月内支付的义务，参照规定的折现率予以折现

D.企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入当期损益

【答案】BC

【解析】企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项A错误。企业重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动金额应计入其他综合收益，选项D错误。

计算题

1、甲企业为管理人员设立了一项企业年金：每月该企业按照每个管理人员工资的5%向独立于甲企业的年金基金缴存企业年金，年金基金将其计入该管理人员个人账户并负责资金的运作。该管理人员退休时可以一次性获得其个人账户的累积额，包括公司历年来的缴存额以及相应的投资收益。公司除了按照约定向年金基金缴存之外不再负有其他义务，既不享有缴存资金产生的收益，也不承担投资风险。因此，该福利计划为设定提存计划。2×15年，按照计划安排，该企业向年金基金缴存的金额为1 000万元。

要求：编制甲企业与该年金基金缴存有关的会计分录。

【答案】

借：管理费用　　　　　　　　　　　1000

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　1000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000

2、甲企业在2×14年1月1日建立一项福利计划向其未来退休的管理员工提供退休补贴，退休补贴根据工龄有不同的层次，该计划于当日开始实施。该福利计划为一项设定受益计划。假设管理人员退休时企业将每年向其支付退休补贴直至其去世，通常企业应当根据生命周期表对死亡率进行精算,并考虑退休补贴的增长率等因素，将退休后补贴折现到退休时点，然后按照预期累计福利单位法在职工的服务期间进行分配。假设一位55岁管理人员于2×14年初入职，年折现率为10%，预计该取工将在服务5年后即2×19年初退休。假定精算假设不变。企业将为其支付的累计退休福利折现到其退休时点，折现额约为6 550元;

要求：编制2×14年末和2×15年末设定收益计划有关的会计分录。

【答案】

(1)确认当期服务成本并编制会计分录。首先根据精算结果，将该职工退休后直至去世前，企业将为其支付的累计退休福利折现到其退休时点，折现额约为6 550元(题目已知);将折现额6 550元在该管理人员退休前为企业服务的5年中平均分摊，即每年企业为该职工承担的当期福利为6550/5=1 310元。当期服务成本是归属于当年的设定受益义务的现值。即将每年承担的1310元再次折现到每年的年末，即2×14年末当期服务成本为

1 310/(1+10%)4=890，2×15年末当期服务成本为1 310/(1+10%)3=980，其他各年以此类推。

(2)确认当期利息并编制会计分录;当期利息=期初义务×折现率。期初义务是归属于以前年度的设定受益义务的现值。第1期期初义务为0;期初义务=上期末义务;期末义务是归属于当年和以前年度的设定受益义务的现值。期末义务=期初义务+利息+当期服务成本。

2×14年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借：管理费用(当期服务成本)　　　　　　 890

贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　890

2×15年末，企业对该管理人员的会计处理如下：

借:财务费用(当期利息)　　　　　　　　　 89

贷:应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　 89

借：管理费用(当期服务成本)　　　　　　　 980

贷：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　 980

以后各年，以此类推。