2020年注册会计师《审计》提高练习销售与收款循环审计

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一、单项选择题

1.下列关于实质性程序的说法中，不正确的是(　)。

A.注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则

B.就销售与收款交易和相关余额而言，需要运用实质性分析程序的包括销售交易、营业收入项目

C.注册会计师拟分析的指标不能包括管理层使用的关键业绩指标

D.如果实施分析程序后，存在未预期的重大差异，可能需要实施更加详细的细节测试

2.下列有关被审计单位期末预收账款明细账借方余额的处理，注册会计师的判断正确的是(　)。

A.直接调整到期末资产负债表应付账款项目列示

B.直接调整到期末资产负债表应收账款项目列示

C.不作任何处理

D.建议被审计单位作调整分录，转入到应收账款借方

3.整个销售与收款循环的起点是(　)。

A.按销售单供货

B.向客户开具账单

C.客户提出订货要求

D.编制销售单

4.开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括(　)。

A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

B.是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题)

C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)

D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)

5.下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是(　)。

A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

B.定期与客户进行对账

C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

D.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

6.关于应收账款函证，下列说法中错误的是(　)。

A.在有充分证据表明应收账款对财务报表不重要的情况下，可以不函证

B.在有充分证据表明函证很可能无效的情况下，可以不函证

C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

D.回函中附有免责条款或限制性条款，将使回函失去可靠性

7.2012年11月Y公司与W医院签订合同，销售本公司研发的CT机给W医院，全部价款100万元，合同约定12月1日开始调试，调试前支付价款的10%，12月31日又支付了价款的10%，2013年1月1日试运行，试用期3个月，期满后，如果运行良好支付剩余80%款项，如不满意，则退货，Y公司应退回全部货款。在审计结束前，公司仅收到20万元的款项。Y公司对此项业务的收入没有在2012年的账目中反映。助理人员提出的以下处理措施正确的是(　)。

A.不用调整2012年的财务报表

B.建议调整2012年的财务报表确认收入10万元

C.建议调整2012年的财务报表确认收入20万元

D.建议调整2012年的财务报表确认收入100万元

8.为证实登记入账的销售交易均是真实的，注册会计师应实施的检查程序是(　)。

A.了解客户信用情况，确定是否符合企业的赊销政策

B.检查登记入账的销售交易所附的原始凭证

C.检查发运凭证的连续性，并将其与主营业务收入明细账核对

D.检查会计记录中的数据以验证其正确性

9.下列审计程序中，可以证实营业收入的准确性认定的是(　)。

A.对主要客户进行函证

B.将营业收入明细账与经批准的商品价目表、发运凭证核对

C.核对销售发票日期、发运凭证日期和营业收入明细账日期

D.检查被审计单位主要关联方是否在财务报表附注中披露

10.注册会计师针对销售与收款循环交易进行测试，下列属于控制测试的是(　)。

A.检查销售发票、发运凭证的顺序编号

B.重新计算坏账准备计提的正确性

C.复核销售发票上的数据

D.将发运凭证、销售发票与营业收入明细账进行核对

二、多项选择题

1.下列程序中属于注册会计师对应收账款实施的实质性分析程序的有(　　)。

A.计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标;并与被审计单位上年指标、同行业同期相关指标对比分析，检查是否存在重大差异

B.复核应收账款的借方累计发生额与主营业务收入是否匹配，如存在不匹配的情况应查明原因

C.在明细表上标注重要客户，并编制对重要客户的应收账款增减变动表，与上期比较分析是否发生变动，必要时，收集客户资料分析其变动合理性

D.计算坏账准备计提是否恰当

2.甲注册会计师在审计乙公司2018年度财务报表时，了解的乙公司销售与收款循环及主要业务活动中，甲注册会计师认可的有(　)。

A.新客户提出订货要求，由销售部门主管决定是否同意销售

B.在销售部门下设信用管理部门批准赊销业务

C.仓库应在收到经批准的销售单时才能供货

D.开具销售发票前，开具销售发票的人员应独立检查是否存在装运凭证和经批准的销售单

3.企业规定向客户寄送事先连续编号的销售发票的目的有(　)。

A.确定是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具销售发票

B.确定是否经过赊销授权审批

C.确定是否对所有装运的货物都开具了销售发票

D.确定是否只对实际装运的货物才开具销售发票

4.注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括(　)。

A.评估的认定层次重大错报风险

B.被询证者对函证事项的了解程度

C.被审计单位提供资料的可靠性

D.预期被询证者的客观性

5.在注册会计师寄发的企业应收账款询证函中，摘录了如下四个语句，其中表明注册会计师实施了“积极式”询证函的语句有(　)。

A.回函请直接寄至W会计师事务所

B.若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼

C.如与贵公司记录不符，请在“数据不符”处列明不符金额

D.如与贵公司记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明

参考答案及解析：

一、单项选择题

1.【正确答案】C

【答案解析】注册会计师在执行实质性分析程序，确定可接受的差异额时，可能需要考虑管理层使用的关键业绩指标的适当性和监督过程。

2.【正确答案】B

【答案解析】期末往来科目应做重分类调整，应收账款和预收账款的借方余额应在应收账款借方列示。

3.【正确答案】C

【答案解析】客户提出订货要求是整个销售与收款循环的起点;销售单是证明管理层有关销售交易“发生”认定的凭证之一，也是某笔销售的交易轨迹的起点之一。

4.【正确答案】A

【答案解析】选项A，属于应对这些主要问题的控制程序，是在认清主要问题之后采取的应对措施，故不符合题意。

5.【正确答案】C

【答案解析】选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

6.【正确答案】D

【答案解析】选项D，回函中存在免责或其他限制条款是影响外部函证可靠性的因素之一，但这种限制不一定使回函失去可靠性，注册会计师能否依赖回函信息以及依赖的程度取决于免责或限制条款的性质和实质。回函中格式化的免责条款可能并不会影响所确认信息的可靠性，实务中常见的这种免责条款的例子包括：(1)“提供的本信息仅出于礼貌，我方没有义务必须提供，我方不因此承担任何明示或暗示的责任、义务和担保”;(2)“本回复仅用于审计目的，被询证方、其员工或代理人无任何责任，也不能免除注册会计师做其他询问或执行其他工作的责任”。

7.【正确答案】A

【答案解析】由于W医院在试用之后是否满意具有很大的不确定性，所以不能确认为2012年度的收入。

8.【正确答案】B

【答案解析】选项A，证实销售交易均经适当审批;选项C，证实所有销售交易均已登记入账;选项D，证实登记入账的销售交易金额准确。

9.【正确答案】B

【答案解析】选项A，可以证实是发生认定;选项C，可以证实截止认定;选项D，证实与披露相关的认定。

10.【正确答案】A

【答案解析】选项BCD属于实质性程序。

二、多项选择题

1.【正确答案】ABC

【答案解析】对于选项D，虽然是实质性程序，但不是分析程序，因此不正确。

2.【正确答案】ACD

【答案解析】选项A，对于新客户的发展由销售部门主管决定;选项B，对于赊销由单独的信用管理部门批准;选项C，仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货，设立这项控制程序的目的是为了防止在未经授权的情况下擅自发货;选项D，开具账单部门职员在开具每张销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售单，目的是为了防止出现遗漏、重复、错误计价或其他差错的风险。

3.【正确答案】ACD

【答案解析】销售发票的连续编号可以保证漏记和重复记录，同时寄送发票本身可以确定是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具销售发票。

4.【正确答案】ABD

【答案解析】注册会计师在作出是否实施函证程序时，应考虑的因素包括：评估的认定层次的重大错报风险;通过实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平;被询证者对函证事项的了解程度;预期被询证者回复询证函的能力或意愿;预期被询证者的客观性，因此选项ABD正确。

5.【正确答案】BCD

【答案解析】选项A不是积极式函证所独有。

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