2020年注册会计师《税法》易错点强化练习:消费税视同销售应纳税额的计算

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本题题干如下：

某涂料生产企业为增值税一般纳税人，2019年2月销售自产涂料两批：第一批800桶取得不含税收入160万元，第二批400桶取得不含税收入99.2万元;另将同型号涂料100桶用作抵偿债务，200桶发给职工作为福利。涂料消费税税率为4%。该企业当月应缴纳的消费税为(　)万元。

A.13.09

B.10.37

C.12.96

D.13.34

【参考答案】A

【答案解析】

将自产产品用于换取生产资料和消费资料、抵偿债务、投资入股，视同销售缴纳消费税，按照生产的同类消费品的最高销售价格为计税依据计算缴纳消费税。涂料第一批售价为：160÷800=0.2(万元/桶)，涂料第二批售价为：99.2÷400=0.248(万元/桶)，所以100桶用作抵偿债务的涂料，按照最高售价0.248万元/桶缴纳消费税。

将自产产品用于职工福利等，视同销售缴纳消费税。按照生产的同类消费品的平均销售价格为计税依据计算缴纳消费税。当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。涂料第一批售价为：160÷800=0.2(万元/桶)，涂料第二批售价为：99.2÷400=0.248(万元/桶)，平均销售价格=(160+99.2)÷(800+400)=0.216(万元/桶)，所以200桶用作职工福利的涂料，按照平均售价0.216万元/桶缴纳消费税。

应纳消费税=[160+99.2+99.2÷400×100+(160+99.2)÷(800+400)×200]×4%=13.09(万元)

【易错点剖析】纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税，用于其他方面的，于移送使用时纳税。

同学们容易出错的地方是对于计税依据的判定，本题涉及消费税计税依据的特殊规定的第2点：应税消费品用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。其他情况应当按照平均售价作为计税依据计算消费税。这个知识点没有把握好，就会出错。

【强化练习】某粮食白酒厂2020年2月将自产的2000公斤白酒用于职工福利，该白酒无同类价格，每公斤成本3元，则下列说法正确的是( )。(规定该白酒成本利润率为10%，白酒的消费税税率为20%加0.5元/500克)

A.应当缴纳的消费税为4150元

B.应当缴纳的消费税为2150元

C.应当缴纳的增值税为1397.5元

D.应当缴纳的增值税为1118元

【参考答案】AC

【答案解析】

对白酒、卷烟采用从价与从量混合征收消费税的计税方法。计算应税消费品的组成计税价格时，考虑从量计征的消费税税额。

组成计税价格=(成本+利润+自产自用数量×定额税率)÷(1-比例税率)

=[成本×(1+成本利润率)+自产自用数量×定额税率] ÷(1-比例税率)

从量消费税=4000斤×0.5元=2000(元)

从价消费税=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×20%=2150(元)

消费税=2000+2150=4150(元)

增值税=[6000元×(1+10%)+2000]÷(1-20%)×13%=1397.5(元)

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