2020年注册会计师《税法》易错点强化练习:增值税按差额确定销售额的计算

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本题节选自2017综合题，题干如下：

某市房地产集团于2019年1月发生了以下业务:集团总部取得了保本保收益型理财产品的投资收益106万元;转让了持有的某基金产品,卖出价为63.6万元,买入价为53万元。要求：计算集团总部在该业务中的销项税额。

【参考答案】

集团总部在业务(1)中的销项税额=106÷(1+6%)×6%+(63.6-53)÷(1+6%)×6%=6.6(万元)

【易错点剖析】本题中涉及到了全额确认销售额和差额确认销售额两个知识点，保本保收益型理财产品的投资收益属于金融服务的贷款服务，全额确认增值税销项税额;转让了持有的某基金产品属于金融商品转让，按差额计算增值税销项税额。所以准确记忆差额确定销售额的8种情况是做对此题的关键。

【强化练习】甲房地产开发企业为增值税一般纳税人，2019年8月销售自行开发的房地产项目，取得含税销售收入600万元，另取得延期付款利息100万元。购买土地时向政府部门支付的土地价款总额为200万元，房地产项目可供销售建筑面积为1000平方米，当期销售房地产项目建筑面积为400平方米。该房地产开发企业当期计税销售额为(　)万元。

A.700

B.568.81

C.620

D.636.36

【参考答案】B

【答案解析】销售房地产项目:(1)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

计税销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)

(2)当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款

当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款=(400÷1000)×200=80(万元);

计税销售额=(全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款)÷(1+9%)=(600+100-80)÷(1+9%)=568.81(万元)。

温馨小提示：当期允许扣除的土地价款=(当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积)×支付的土地价款(配比原则)。

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