2020年注会《审计》高频考点：财务报表审计中对法律法规的考虑

编辑推荐：2020年注会《审计》第十三章历年考情分析及高频考点汇总

本考点属于《审计》第十三章对舞弊和法律法规的考虑。

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1.管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

2.识别违反法律法规的程序

3.识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

4.对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告

[考频分析]

考频: ★★★★

复习程度:理解掌握本考点。本考点通常是客观题的命题点。

[高频考点]财务报表审计中对法律法规的考虑

一、管理层与注册会计师对违反法律法规的责任

违反法律法规，是指被审计单位、治理层、管理层或者为被审计单位工作或受其指导的其他人,有意或无意违背除适用的财务报告编制基础以外的现行法律法规的行为。

1.管理层遵守法律法规的责任

在治理层的监督下确保被审计单位的经营活动符合法律法规的规定。

2.注册会计师的责任

(1)有责任:注册会计师有责任对财务报表整体不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证。

(2)无责任:注册会计师没有责任防止被审计单位违反法律法规行为，也不能期望其发现所有的违反法律法规行

二、识别违反法律法规的程序

1.主动识别程序

2.被动识别程序

为形成审计意见所实施的审计程序,可能使注册会计师注意到识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为。这些审计程序可能包括:

(1)阅读会议纪要;

(2)向被审计单位管理层、内部或外部法律顾问询问诉讼、索赔及评估情况;

(3)对某类交易、账户余额和披露实施细节测试。

三、识别出或怀疑存在违反法律法规行为时实施的审计程序

四、对识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为的沟通和报告

(一)与治理层沟通

1.注册会计师应当与治理层沟通审计过程中注意到的有关违反法律法规的事项(除非法律法规禁止) , 但不必沟通明显不重要的事项。

2.沟通通常采用书面形式,注册会计师将文本副本作为审计工作底稿。如果采用口头形式,应形成沟通记录并作为

审计工作底稿保存。

3.如果根据判断认为需要沟通的违反法律法规行为是故意和重大的,注册会计师应当就此尽快与治理层沟通。如果怀疑违反法律法规行为涉及管理层或治理层,注册会计师应当向被审计单位审计委员会或监事会等更高层级的机构通报。如果不存在更高层级的机构,或者注册会计师认为被审计单位可能不会对通报作出反应,或者注册会计师不确定向谁报告,注册会计师应当考虑是否需要向外部监管机构(如有)报告或征询法律意见。

(二)出具审计报告

1.如果认为识别出的或怀疑存在的违反法律法规行为对财务报表具有重大影响,且眯能在财务报表中得到恰当反映,注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。

2.考虑审计范围受到限制的影响

(1)来自被审计单位的限制;

(2)其他方面的限制。

(三)向被审计单位之外的适当机构报告识别出的或怀疑存在的违反法规行为

如果识别出或怀疑存在违反法律法规行为,注册会计师应当考虑是否有责任向被审计单位以外的适当机构报告。

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