2022年注册会计师《税法》预习知识点：企业所得税税收优惠的主要形式

2022年注册会计师《税法》预习知识点：企业所得税税收优惠的主要形式

以下小编整理了注册会计师考试《税法》科目知识点，速速来学吧!

企业所得税税收优惠的主要形式

企业所得税法的税收优惠方式包括免税、减税、加计扣除、加速折旧、减计收入、税额抵免等。

一、居民企业的主要税收优惠规定

（一）税基式减免（减免所得、加计扣除、加速折旧、减计收入）

1.规定减免所得缩小税基

（1）企业从事农、林、牧、渔业项目的所得，可以免征、减征企业所得税；P208

【注意减半征税的项目】花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；海水养殖、内陆养殖。

（2）从事国家重点扶持的公共基础设施项目（港口码头、机场、铁路、公路、电力、水利）投资经营的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；——注意：享受优惠的是能源交通基础设施投资经营项目，不能是承包经营或承包建设项目，不能是自建自用项目。

（3）符合条件的技术转让所得——一个纳税年度500万元以下免，超过的减半，注意范围：

技术转让的范围包括居民企业转让专利技术、计算机软件着作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种、5年（含）以上非独占许可使用权，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。

技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费

或　技术转让所得=技术转让收入-无形资产摊销费用-相关税费-应分摊期间费用

境内转让由省以上科技部门认定登记；跨境转让须省以上商务部门认定登记。

（4）从事符合条件的环境保护、节能节水项目（公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目）的所得（第一笔生产经营收入年度起三免三减半）；

（5）对企业取得的2009年及以后发行的地方政府债券利息所得，免征企业所得税。

2.用减计收入的方法缩小税基的优惠

（1）企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计入收入）。

（2）对企业投资者持有2019~2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。

3.用加计扣除的方法减少税基的优惠

（1）企业安置残疾人员所支付的工资费用加计扣除

按照支付给残疾人员工资的100%加计扣除。

（2）研发费用加计扣除

企业开展研发活动中实际发生的开发费用（自2018年至2020年12月31日，未形成无形资产的加计75%扣除、形成无形资产的按照无形资产成本的175%摊销）

可以加计扣除的研究开发费包括6类。

可以加计扣除的研究开发费包括：

①人员工资费用（直接从事研发的研究人员、技术人员、辅助人员的工资和五险一金、股权激励支出，也含外聘上述人员劳务费）。

②直接投入费用。

③折旧费用。

④无形资产摊销费用。

⑤新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验费。

⑥其他相关费用（不超过可加计扣除研发费用的10%）。

【注意】

（1）政府补助未确认应税收入的，冲减研发费用，用冲减后余额计算加计扣除金额。

（2）研发过程中下脚料、残次品、中间实验品等特殊收入，冲减归集的研发费用。

（3）失败的研发活动也可享受加计扣除政策。

（4）委托研发，受托方不得加计扣除。

【重要规定】

委托境外进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方的委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定在企业所得税前加计扣除。

4.按投资额的一定比例抵扣所得额的方法减少税基的优惠

创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。

①享受主体：创投企业。

②投资对象：初创科技型企业。

③投资期限：两年以上。

④抵减所得：按照投资额的70%抵减创投企业的应纳税所得额。

⑤抵减所得的年份：股权持有满2年的当年起，不足抵扣的可结转以后年度抵扣。

5.用加速折旧的方法影响税基：

企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。

【特别提示】加速折旧的相关规定

——所有企业的加速折旧规定

——生物药品制造等6行业加速折旧规定

——轻工、纺织、机械、汽车四个领域重点行业加速折旧规定

【重点】所有企业的加速折旧规定

企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过500万元的，仍按相关规定执行。

（二）税率式减免优惠（减低税率）

1.国家需要重点扶持的高新技术企业、经认定的技术先进型服务企业、从事污染防治的第三方企业，减按15%的税率征收企业所得税。

2.对设在西部地区的国家鼓励类产业企业减按15%的税率征收企业所得税。

3.对注册在海南自由贸易港并实质性运营的鼓励类产业企业，减按15%的税率征收企业所得税。（新增）

4.符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税——自行享受，无须审批。

（三）税额式减免优惠（税额抵免、直接规定税额减免）

1.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备（有目录）的投资额，可以按一定比例实行税额抵免（按投资额的10%抵免当年的所得税，不足抵免可结转5年抵免）；

2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。自治州、自治县决定减征或者免征的，须报省、自治区、直辖市人民政府批准。

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