注册会计师《会计》第十二章复习资料二
(7)分期收款销售商品
合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的(收款期超过3年),应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费用。
【例2】甲公司2007年1月1日销售一台大型设备给乙公司,分别在2007年末、2008年末和2009年末收取货款1000万元,共计3000万元,假设在发出商品时开出增值税专用发票,注明的增值税额为510万元,并于当日收到增值税额510万元;该设备的成本为2100万元。则2007年1月1日确认的收入为长期应收款的现值,假设必要报酬率(折现率)为6%。
①2007年1月1日销售时
长期应收款现值=1000÷(1+6%)+1000÷(1+6%)2+1000÷(1+6%)3=943.4+890+839.62=2673.02(万元)。
长期应收款3000(本+息)万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入“未实现融资收益”。
借:长期应收款 3000(本+息)
银行存款 510
贷:主营业务收入 2673.02(本金)
应交税费――应交增值税(销项税额)(3000×17%)510
未实现融资收益 326.98 (利息)
借:主营业务成本 2100
贷:库存商品 2100
②2007年12月31日收取价款和确认利息收入
借:银行存款 1000(本+息)
贷:长期应收款 1000
借:未实现融资收益 160.38
贷:财务费用(利息收入) 160.38
注:利息收入计入如下:
利息收入=长期应收款摊余成本×实际利率×期限
长期应收款摊余成本=长期应收款账面余额-未实现融资收益
未实现融资收益分摊表(利息收入计算表)
日期 |
收款额(本+息) |
本期利息收入 |
归还的本金 |
本金余额 |
|
① |
②=期初④×6% |
③=①-② |
④=期初④-③ |
2007.1.1 |
|
|
|
2673.02 |
2007.12.31 |
1000(本+息) |
160.38 |
839.62 |
1833.40 |
2008.12.31 |
1000 |
110 |
890 |
943.40 |
2009.12.31 |
1000 |
56.60 |
943.40 |
0 |
合计 |
3000 |
326.98 |
2673.02 |
|
③2008年12月31日
借:银行存款 1000
贷:长期应收款 1000
借:未实现融资收益 110
贷:财务费用 110
④2009年12月31日
借:银行存款 1000
贷:长期应收款 1000
借:未实现融资收益 56.60
贷:财务费用 56.60
(8)附有销售退回条件的销售:能够合理估计退货可能性的,在发出商品时确认收入;不能合理估计退货可能性的,在退货期满时确认收入。
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