注册会计师《会计》第十二章复习资料三

　　(9)售后回购：在一般情况下不能确认收入，应作为融资行为，即视同用存货作抵押取得借款处理;回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。但是，有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的(比如回购价不固定)，则销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　【例3】甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税税额17万元，成本为80万元。双方约定甲公司应于9月30日以110万元购回。因为以固定价格回购，相当于以存货作抵押取得借款，回购价即到期支付的本和息。甲公司账务处理如下：

　　①甲公司于2007年5月1日向乙公司销售商品时，账务处理如下：

　　借：银行存款 117

　　贷：其他应付款(短期借款) 100

　　应交税费――应交增值税(销项税额)(100×17%) 17

　　借：发出商品 80

　　贷：库存商品 80

　　②5月末确认利息

　　每月应确认的利息费用=(回购价110-售价100)÷月份数5=2(万元)

　　借：财务费用 2

　　贷：其他应付款(应付利息) 2

　　6-9月同上。

　　③9月30日购回

　　借：其他应付款 110(本+息)

　　应交税费――应交增值税(进项税额)(110×17%)18.7

　　贷：银行存款 (110×1.17) 128.7

　　借：库存商品 80

　　贷：发出商品 80

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