注册会计师《会计》第十二章复习资料五
二、提供劳务收入的确认和计量
1.在资产负债表日,提供劳务交易结果能够可靠估计,采取完工百分比法确认收入。收入和相关成本应按以下公式计算:
①本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的收入
②本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完工进度-以前期间已确认的费用
【例5】甲公司承接了一项技术服务项目,合同总收入为100万元,预计总成本为60万元。2007年3月末预收技术服务费18万元,发生劳务成本15万元,完工进度25%(15÷60)。则有关账务处理如下:
借:银行存款 18
贷:预收账款 18
借:劳务成本 15
贷:应付职工薪酬等 15
借:预收账款 25
贷:主营业务收入(100×25%) 25
借:主营业务成本 15
贷:劳务成本(60×25%) 15
2.在资产负债表日,提供劳务交易结果不能可靠估计
①已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的,应当按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入,并按相同金额结转劳务成本。
②已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的,应当按照能够得到补偿的劳务成本金额确认收入,并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。
总之,能补偿多少,收入就确认多少。
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3.特殊劳务收入
(1)安装费,在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的,安装费在确认商品销售实现时确认收入。
(2)宣传媒介的收费,在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费,在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。
(3)为特定客户开发软件的收费,在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。
(4)包括在商品售价内可区分的服务费,在提供服务的期间内分期确认收入。
(5)艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费,在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的,预收的款项应合理分配给每项活动,分别确认收入。
(6)申请入会费和会员费只允许取得会籍,所有其他服务或商品都要另行收费的,在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期内得到各种服务或商品,或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的,在整个受益期内分期确认收入。
(7)属于提供设备和其他有形资产的特许权费,在交付资产或转移资产所有权时确认收入;属于提供初始及后续服务的特许权费,在提供服务时确认收入。
(8)长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入。
(9)同时销售商品提供劳务时,能够单独计量的,应该分别核算商品销售收入和劳务收入;不能单独计量的,应当全部作为商品销售收入处理。
三、让渡使用权收入
让渡资产使用权收入包括利息收入、使用费收入,一般应当按照合同约定的收费时间和方法计算确定。
【例6】甲公司于2007年初向乙公司出租设备,租期1年,年租金12万元,租金在年末收取。则甲公司在年末收取租金,确认收入:
借:银行存款 12
贷:其他业务收入 12
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