注册会计师《会计》第十二章复习资料七
2.在资产负债表日,建造合同的结果不能可靠估计的,应当分别下列情况处理:
①合同成本能够收回的,合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认,合同成本在其发生的当期确认为合同费用。
②合同成本不可能收回的,在发生时立即确认为合同费用,不确认合同收入。
需要指出的是,使建造合同的结果不能可靠估计的不确定因素不复存在的,应当改按完工百分比法确认合同收入和合同费用。
3.合同预计损失的处理
如果建造合同的预计总成本超过合同总收入,则形成合同预计损失,应提取损失准备,并确认为当期费用,在合同完工时,将已提取的损失准备冲减合同费用。
【例8】甲公司于2007年7月1日承建乙公司的一栋办公楼,合同总收入500万元,合同预计总成本400万元,工期1年半,预计在2008年末完工。采用完工百分比法核算建造合同收入。
(1)2007年
①2007年发生工程施工成本156万元,其中工资40万元,用银行存款支付其他费用116万元:
借:工程施工――办公楼 156
贷:应付职工薪酬 40
银行存款 116
②2007年末,按照工程进度,应收工程款130万元,实际收到115万元:
借:银行存款 115
应收账款 15
贷:工程结算 130
③2007年末,按照完工程度确认收入
2007年末由于物价大幅上涨,预计合同总成本为520万元,合同总收入仍为500万元,预计工程损失20万元。
完工进度=累计发生的合同成本/合同预计总成本=156/520=30%
当期合同收入=合同总收入×完工进度―以前年度累计已确认的收入
=500×30%―0=150(万元)
当期合同费用=合同预计总成本×完工进度-以前会计期间累计已确认费用=520×30%-0=156(万元)
当期确认的毛利=当期确认的合同收入-当期确认的合同费用=150-156=-6(万元)
借:主营业务成本 156
贷:主营业务收入 150
工程施工――毛利 6
本期预计合同损失=预计总损失20万元―已计入成本的损失6万元=14万元,应计提存货跌价准备:
借:资产减值损失 14
贷:存货跌价准备 14
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