2009年注册会计师《审计》第三章学习辅导(2)

　　第二节 注册会计师职业道德基本原则

　　一、独立、客观、公正――职业道德的基本要求

　　(一)独立

　　独立性是注册会计师执行鉴定业务的灵魂。

　　独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀疑;形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。第三节具体介绍

　　(二)客观

　　注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。在确定哪些情况和业务尤其需要遵循客观性的职业道德规范时应当充分考虑以下因素：

　　1.注册会计师可能被施加压力，这些压力可能损害其客观性;

　　2.列举和描述在制定准则以识别实质上或形式上可能影响注册会计师客

　　观性的关系时，应体现合理性;

　　3.应避免那些导致偏见或受到他人影响，从而损害客观性的关系;

　　4.注册会计师有义务确保参与专业服务的人员遵守客观性原则;

　　5.注册会计师既不得接受，也不得提供可被合理认为对其职业判断或对其业务交往对象产生重大不当影响的礼品或款待，尽量避免使自己专业声誉受损的情况。

　　(三)公正

　　注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。公正不仅仅指诚实，还有公平交易和真实的含义。无论提供体积服务，担任何种职务，注册会计师都应维护其专业服务的公正性，并在判断中保持客观。

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