2009年注册会计师《会计》第三章金融资产(11)
【例7】2007年末,甲公司应收乙公司货款1000万元,预计在2010年末能收回900万元,其余无法收回。假设折现率为8%,则计提坏账准备如下:
预计未来现金流量现值=900÷(1+8%)3=714.45(万元),应收账款账面余额1000万元,应计提坏账准备285.55万元(1000-714.45)。账务处理如下:
借:资产减值损失 285.55
贷:坏账准备 285.55
a.以摊余成本计量的金融资产的预计未来现金流量现值,应当按照该金融资产的原实际利率折现确定,并考虑相关担保物的价值(取得和出售该担保物发生的费用应当予以扣除)。原实际利率是初始确认该金融资产时计算确定的实际利率。对于浮动利率贷款、应收款项或持有至到期投资,在计算未来现金流量现值时可采用合同规定的现行实际利率作为折现率。即使合同条款因债务方或金融资产发行方由于发生财务困难而重新商定或修改,在确认减值损失时,仍用条款修改前所计算的该金融资产的原实际利率计算。
b.短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的,在确定相关减值损失时,可不对其预计未来现金流量进行折现。
【例8】说明可供出售金融资产减值
甲公司于2007年7月1日购入股票100万元,作为可供出售金融资产。
借:可供出售金融资产――成本 100
贷:银行存款 100
2007年9月30日,该股票的公允价值下降为90万元,则:
借:资本公积――其他资本公积 10
贷:可供出售金融资产――公允价值变动 10
2007年12月31日,该股票下跌到60万元,甲公司判断该股票发生了减值:
借:资产减值损失 40(100-60)
贷:资本公积――其他资本公积 10
可供出售金融资产――公允价值变动 30
(注:可供出售金融资产计提减值,是因为不能将发生的减值损失“藏”在资本公积中,而应体现在利润表里)
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