2009年注册会计师《审计》第三章学习辅导(11)

　　(五)与鉴证客户发生雇佣关系

　　1、如果鉴证小组成员、会计师事务所的合伙人或前任合伙人已经加入鉴证客户，那么所产生的经济利益、关联关系和外界压力威胁的重要性将取决于以下因素：

　　(1)该人员在鉴证客户中所担任的职务;

　　(2)该人员将与鉴证小组发生关联的程度;

　　(3)该人员离开鉴证小组或会计师事务所的时间长短;

　　(4)该人员以前在鉴证小组或事务所中的职位。

　　会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。

　　2、如果参与鉴证业务的人员有理由相信其会或可能在未来某一时间加入鉴证客户，那么鉴证小组成员的独立性也会受到威胁。

　　这些防范措施可能包括：

　　1.考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性(没做前);

　　2.委派一个与加人鉴证客户的人员相比有足够经验的鉴证小组执行以后的鉴证业务(已经开始做);

　　3.请鉴证小组以外的其他注册会汁师复核已做的工作，或在必要时提供建议;(已经做)

　　4.对鉴证业务进行质量控制复核。(已经做)

　　(六)最近曾在鉴证客户中工作(报告期内、以前)

　　1、如果在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，所产生的威胁就会非常大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平。(自己不能对自己的工作评价审计)

　　防范措施：

　　这样的人员不应当被分配到相应的鉴证小组。

　　2、如果在鉴证报告所涉及的期间以前，鉴证小组的成员曾经是鉴证客户的经理或董事，或曾经是一名所处职位能够对鉴证业务对象产生直接重大影响的员工，就可能会产生经济利益、自我评价和关联关系威胁。威胁的重要性将取决于以下因素：

　　(1)该人员在鉴证客户中担任的职务;(保安、经理)

　　(2)该人员离开鉴证客户的时间长短;

　　(3)该人员在鉴证小组中的职责。

　　会计师事务所和注册会计师应当评价威胁的重要性，如果威胁并非明显不重要，就有必要考虑和采取防范措施，将威胁降至可接受水平。

　　防范措施可能包括：

　　(1)请其他注册会计师复核该人员作为鉴证小组成员时所做的工作，或在必要时提供建议;

　　(2)与公司治理层，例如审计委员会，讨论这一问题。

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