2009年注册会计师《会计》第三章金融资产(14)

　　【例11】应收账款出售

　　2007年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2007年10月31日付款。 2007年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为300000元;在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：

　　2007年6月4日出售应收债权

　　借：银行存款 300000

　　营业外支出 51000

　　贷：应收账款 351000(终止确认)

　　(2)不符合终止确认的条件

　　金融资产转移后，企业仍保留了金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，不应当终止确认该金融资产。

　　【例12】甲公司将应收票据100万元贴现，取得贴现净额98万元，银行拥有追索权。该应收票据的期限为6个月，企业已持有2个月，贴现期4个月。甲公司的账务处理如下：

　　①贴现时

　　借：银行存款 98

　　短期借款――利息调整 2

　　贷：短期借款――成本 100

　　说明：也可以将2万元贴现息直接计入财务费用，不冲减短期借款。

　　②计算利息费用

　　4个月的利息费用2万元。

　　借：财务费用 2

　　贷：短期借款(应付利息) 2

　　③如果票据到期，承兑人支付了票据款，甲公司处理如下：

　　借：短期借款 100

　　贷：应收票据 100

　　如果票据到期，承兑人没有支付票据款，甲公司处理如下：

　　借：应收账款 100

　　贷：应收票据 100

　　借：短期借款 100

　　贷：银行存款 100

　　(3)继续涉入的情形

　　金融资产既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有风险和报酬的，应当分别下列情况处理：①放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产;②未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。本部分内容只要求作简单了解。

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　　本章归纳：(1)交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产的比较

　　交易性金融资产、持有至到期投资与可供出售金融资产在初始计量和后续计量上，具有相同点，又有不同点，现归纳如下：

　　(2)应收利息和利息收入的比较

　　在持有至到期投资计算利息时，为什么会有应收利息和利息收入?下表列示了其计算公式和二者的关系：

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　　历年试题分析

　　(一)单项选择题?

　　【例题1】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股O.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司20×7年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为(　　)。(2007年)

　　A.100万元　　　　　　　　　B.116万元

　　C.120万元　　　　　　　　　D.132万元

　　【答案】B

　　【解析】应确认的投资收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(万元)。

　　说明：此处存在分歧，如果已宣告但尚未发放的现金股利到出售时没有收回，则应确认的投资收益为100万元，也应该视同正确。

　　【例题2】下列各项资产减值准备中，在相应资产的持有期间内可以转回的是(　　)。(2007年)

　　A.固定资产减值准备　　　　　B.持有至到期投资减值准备

　　C.商誉减值准备　　　　　　　D.长期股权投资减值准备

　　【答案】B

　　【解析】持有至到期投资减值准备可以转回;固定资产减值准备、商誉减值准备、长期股权投资减值准备不得转回。

　　【例题3】20×7年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 078.98万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为20×7年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%，年实际利率为4%，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资20×7年12月31日的账面价值为(　　)。(2007年)

　　A.2 062.14万元　　　　　　　B.2 068.98万元

　　C.2 072.54万元　　　　　　　D.2 083.43万元

　　【答案】C

　　【解析】2007年1月1日购入时：

　　借：持有至到期投资――成本 2000

　　――利息调整 88.98

　　贷：银行存款(2078.98+10) 2088.98

　　2007年12月31日，计算利息：

　　应收利息=面值2000×票面利率5%×期限1=100(万元)

　　利息收入=持有至到期投资摊余成本2088.98×实际利率4%×期限1=83.56(万元)

　　借：银行存款 100

　　贷：投资收益 83.56

　　持有至到期投资――利息调整(100-83.56)16.44

　　2007年末持有至到期投资的账面价值=2088.98-16.44=2072.54(万元)

　　(二)多项选择题

　　【例题1】下列有关可供出售金融资产会计处理的表述中，正确的有( )。(2007年)

　　A.可供出售金融资产发生的减值损失应计入当期损益

　　B.取得可供出售金融资产发生的交易费用应计入资产成本

　　C.可供出售金融资产期末应采用摊余成本计量

　　D.可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应冲减资产成本

　　E.以外币计价的可供出售货币性金融资产发生的汇兑差额应计入当期损益

　　【答案】ABE

　　【解析】可供出售金融资产期末应采用公允价值计量;可供出售金融资产持有期间取得的现金股利应计入投资收益。

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