2009年注册会计师《会计》第四章金融资产五

　　【例7】2007年12月31日，D原材料的账面成本为1000万元，D原材料的估计售价为850万元;假设用1000万元D原材料生产成乙商品的成本为1300万元(即至完工估计将要发生的成本为300万元)，乙商品的估计售价为1280万元，估计乙商品销售费用及相关税金为70万元，年末计提跌价准备前，D原材料的跌价准备余额为120万元。则年末计提存货跌价准备如下：

　　乙商品可变现净值=乙商品的估计售价-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-70=1210(万元)

　　因乙商品的可变现净值1210万元低于乙商品的成本1 300万元，D原材料应当按照原材料的可变现净值计量：

　　D原材料可变现净值=乙商品的估计售价-将D原材料加工成乙商品估计将要发生的成本-估计的乙商品销售费用及相关税金=1280-300-70=910(万元)

　　(特别提醒：自用的材料的可变现净值是通过商品的估计售价和商品的估计销售费用来计算的。)

　　D原材料的成本为1000万元，可变现净值为910万元，应保留存货跌价准备90万元;年末计提跌价准备前，D材料的跌价准备余额为120万元，故应冲回30万元。企业的账务处理是：

　　借：存货跌价准备 30

　　贷：资产减值损失 30

　　⑤存货跌价准备的转销

　　因销售而结转存货成本时，应结转与其对应的存货跌价准备，销售库存商品时冲减主营业务成本，销售材料时冲减其他业务成本。

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