2009年注册会计师《会计》负债辅导讲义(8)
五、 应付债券
(一)一般公司债券
一般债券的核算分为三个步骤:
1.发行债券时
企业发行债券有溢价发行、折价发行和平价发行。企业发行债券时,按实际收到的款项,借记“银行存款”、“库存现金”等科目,按债券票面价值,贷记“应付债券――面值”科目,按实际收到的款项与票面价值之间的差额,贷记或借记“应付债券――利息调整”科目。
2.期末计提利息
(1)计算利息
①应付利息=债券面值×票面利率×期限
②利息费用=应付债券摊余成本×实际利率×期限
(2)利息的账务处理
①资产负债表日,对于分期付息、一次还本的债券,企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
②对于一次还本付息的债券,应于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算确定的债券利息费用,借记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”等科目,按票面利率计算确定的应付未付利息,贷记“应付债券――应计利息”科目,按其差额,借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
3.债券的偿还
采用一次还本付息方式的,企业应于债券到期支付债券本息时,借记“应付债券――面值、应计利息”科目,贷记“银行存款”科目。
采用一次还本、分期付息方式的,在每期支付利息时,借记“应付利息”科目,贷记“银行存款”科目;债券到期偿还本金并支付最后一期利息时,借记“应付债券――面值”、“在建工程”、“财务费用”、“制造费用”等科目,贷记“银行存款”科目,按借贷双方之间的差额,借记或贷记“应付债券――利息调整”科目。
【例14】2007年12月31日,甲公司经批准发行5年期一次还本、分期付息的公司债券10000000元,债券利息在每年12月31日支付,票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为5%。甲公司该批债券实际发行价格为10432700元。
甲公司根据上述资料,采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用,见下表。
利息费用计算表
付息日期 |
应付利息(本+息) |
利息费用 |
摊销的利息调整(归还的本) |
应付债券摊余成本(本金) |
2007年12月31日 |
|
|
|
10432700 |
2008年12月31日 |
600000(本+息) |
521635 |
78365 |
10354335 |
2009年12月31日 |
600000(本+息) |
517716.75 |
82283.25 |
10272051.75 |
2010年12月31日 |
600 000(本+息) |
513 602.59 |
86 397.41 |
10 185 654.34 |
2011年12月31日 |
600 000(本+息) |
509 282.72 |
90 717.28 |
10 094 937.06 |
2012年12月31日 |
600 000(本+息) |
505 062.94 |
94 937.06 |
10 000 000 |
根据以上资料,甲公司的账务处理如下:
(1)2007年12月31日发行债券
借:银行存款 10432700
贷:应付债券――面值 10000000
――利息调整 432700(溢价)
(2)2008年12月31日计算利息费用
借:财务费用等 521635
应付债券――利息调整 78365(溢价摊销)
贷:应付利息 600000
2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理同2008年。
(2)2012年12月31日归还债券本金及最后一期利息费用
借:财务费用等 505 062.94
应付债券――面值 10 000 000
――利息调整 94 937.06
贷:银行存款 10 600000
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