09注会《会计》考前冲刺辅导：长期股权投资(6)

　　2.投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

　　(二)成本法核算

　　在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。

　　通常情况下，投资企业在取得投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润应作为投资成本的收回;以后年度，被投资单位累计分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净利润的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回。

　　在成本法下，关于现金股利的处理涉及三个账户，即“应收股利”账户、“投资收益”账户和“长期股权投资”账户。在实际进行账务处理时，可先确定应记入“应收股利”账户和“长期股权投资”账户的金额，然后根据借贷平衡原理确定应记入“投资收益”账户金额。当被投资企业宣告现金股利时，投资企业按应得部分借记“应收股利”账户。“长期股权投资”账户金额的确定比较复杂，具体作法是：当投资后应收股利的累积数大于投资后应得净利的累积数时，其差额即为累积冲减投资成本的金额，然后再根据前期已累积冲减的投资成本调整本期应冲减或恢复的投资成本;当投资后应收股利的累积数小于或等于投资后应得净利的累积数时，若前期存有尚未恢复的投资成本，则首先将尚未恢复数额全额恢复，然后再确认投资收益。“应收股利”科目和“长期股权投资”科目发生额的计算公式如下：

　　1.“应收股利”科目发生额=本期被投资单位宣告分派的现金股利×投资持股比例

　　2.“长期股权投资”科目发生额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资持股比例-投资企业已冲减的投资成本

　　应用上述公式计算时，若计算结果为正数，则为本期应冲减的投资成本，在“长期股权投资”科目贷方反映;若计算结果为负数，则为本期应恢复的投资成本，在“长期股权投资”科目借方反映，但恢复数不能大于原冲减数。

　　【例题10】A公司2008年1月1日，以银行存款购入C公司10%的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。C公司于2008年5月2日宣告分派2007年度的现金股利100000元，C公司2008年实现净利润400000元。

　　2008年5月2日宣告发放现金股利时，投资企业按投资持股比例计算的份额应冲减投资成本。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 10000

　　贷：长期股权投资―-C公司 10000

　　(1)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利300000元

　　应收股利=300000×10%=30000(元)

　　应收股利累积数=10000+30000=40000(元)

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)

　　因应收股利累积数等于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。

　　或：“长期股权投资”科目发生额=(400000-400000)×10%-10000=-10000(元)，应恢复投资成本10000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 30000

　　长期股权投资―C公司 10000

　　贷：投资收益 40000

　　(2)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年现金股利450000元

　　应收股利=450000×10%=45000(元)

　　应收股利累积数=10000+45000=55000(元)

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)

　　累计冲减投资成本的金额为15000元(55000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应冲减投资成本5000元。

　　或：“长期股权投资”科目发生额=(550000-400000)×10%-10000=5000(元)，应冲减投资成本5000元。

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　　会计分录为：

　　借：应收股利 45000

　　贷：长期股权投资―C公司 5000

　　投资收益 40000

　　(3)若C公司2009年5月1日宣告分派2008年现金股利360000元

　　应收股利=360000×10%=36000(元)

　　应收股利累积数=10000+36000=46000(元)

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)

　　累计冲减投资成本的金额为6000元(46000-40000)，因已累积冲减投资成本10000元，所以本期应恢复投资成本4000元。

　　或：“长期股权投资”科目发生额=(460000-400000)×10%-10000=-4000(元)，应恢复投资成本4000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 36000

　　长期股权投资―C公司 4000

　　贷：投资收益 40000

　　(4)若2009年5月1日C公司宣告分派2008年现金股利200000元

　　应收股利=200000×10%=20000(元)

　　应收股利累积数=10000+20000=30000(元)

　　投资后应得净利累积数=0+400000×10%=40000(元)

　　因应收股利累积数小于投资后应得净利累积数，所以应将原冲减的投资成本10000元恢复。注意这里只能恢复投资成本10000元。

　　或：“长期股权投资”科目发生额=(300000-400000)×10%-10000=-20000(元)，因原冲减的投资成本只有10000元，所以本期应恢复投资成本10000元，不能盲目代公式恢复投资成本20000元。

　　会计分录为：

　　借：应收股利 20000

　　长期股权投资―C公司 10000

　　贷：投资收益 30000

　　教材【例5-8】

　　(2)20×6年

　　应收股利=4800×3%=144(万元)

　　应收股利累积数=81+144=225(万元)

　　投资后应得净利累积数=0+3000×3%=90(万元)

　　应累计冲减长期股权投资金额=225-90=135(万元)

　　本期应冲减长期股权投资=135-81=54(万元)

　　借：应收股利 1440000

　　贷：长期股权投资 540000

　　投资收益 900000

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