2010年注会《战略与风险管理》内部控制(1)

　　第一节 内部控制的定义和发展

　　一、内部控制的定义【熟悉】

　　内部控制是指为确保实现企业目标而实施的程序和政策。内部控制还应确保识别可能阻碍实现这些目标的风险因素并采取预防措施。内部控制和风险管理是出色的公司治理极为重要的组成部分。出色的公司治理意味着董事会必须对企业的所有风险加以识别和管理。就风险管理而言，内部控制系统涉及企业财务、运营、遵守法律法规及其它方面。

　　内部控制系统包括两个因素，分别是控制环境和控制政策与程序。控制环境是指企业内对于内部控制的态度及内部控制意识，代表整个企业对于内部控制的价值观。控制政策及程序是指嵌入企业运营中的具体的内部控制。控制政策及程序的设计目的在于，尽可能确保业务行为是有序且有效的。控制政策及程序必须能够根据企业面临的内外部风险而改变，并且应以企业面临的主要风险为重点，并对这些风险做出反应。

　　内部控制的思想和框架总体上就是对企业内资源进行管理的体系，然而基于不同的角度和层次，对内部控制的定义有不同的认识和分析。具体包括四种：美国COSO委员会的定义、美国上市公司会计监督委员会的定义、英国特恩布尔委员会的定义及中国《企业内部控制基本规范》中的定义。

　　COSO委员会对内部控制的定义

　　成立于1985年的COSO (Committee of Sponsoring Organization)委员会为全国舞弊报告委员会提供支持。该组织包括美国会计协会(American Accounting Association)和美国注册会计师协会(American Institute of Certified Public Accountants)。现在，COSO委员会负责制订有关大型和小型企业实施内部控制系统的指南。

　　1992年9月，COSO委员会提出了《内部控制——整合框架》。1994年又进行了增补，简称《内部控制框架》，即COSO内部控制框架。在该框架中，COSO对内部控制的定义是：“公司的董事会、管理层及其他人士为实现以下目标提供合理保证而实施的程序：运营的效益和效率，财务报告的可靠性和遵守适用的法律法规。”

　　COSO委员会指出，从风险管理的角度来看，内部控制是必要的。但是，在实施内部控制时，有几点需要注意。首先，即使实施了优良的内部控制系统，也不一定能使一个蹩脚的管理者变得出色。此外，由于所有内部控制系统仍然面临发生错误或出现差错的危险，因而内部控制系统只能就企业目标的实现提供合理保证。即使一个企业实施了内部控制，也可能由于故意串通破坏、管理层逾越监控而失效。还有，大型或小型企业建立内部控制系统时，均可能存在资源受限的问题。

　　美国上市公司会计监督管理委员会对内部控制的定义

　　美国上市公司会计监督管理委员会发布的“审计准则第5号”规定，注册会计师对企业财务报告进行审计必须关注财务报告内部控制，同时管理层应该对企业内部控制作出评估。

　　所谓财务报告内部控制是指，在企业主要的高级管理人员、主要财务负责人或行使类似职能的人员的监督下设计的一套流程，并由公司的董事会、管理层和其他人批准生效，该流程可以为财务报告的可靠性及根据公认会计原则编制对外财务报表提供合理保证，并且包括如下政策和程序：(1)保管以合理的详尽程度、准确和公允地反映企业的交易和资产处置的有关记录;(2)为按照公认会计原则编制财务报表记录交易，以及企业的收入和支出仅是按照管理和公司的董事会的授权执行，提供合理的保证;(3)为预防或及时发现对财务报表有重大影响的未经授权的企业资产的购置、使用或处理，提供合理保证。

　　该定义主要是从保证对外财务报告的可靠性角度定义的。

　　特恩布尔委员会对内部控制的定义

　　1992年，英国《综合守则》 (Combined Code) 颁布之后，设立了特恩布尔委员会 (Turnbull committee)。特恩布尔委员会的职能是为英国上市公司执行《综合守则》规定的内部控制原则提供指南，其总体要求是，公司董事会应实施一套完善的内部控制系统，并定期对该系统进行复核。

　　该委员会认为：内部控制的主要组成部分包括为企业的有效运营提供辅助条件，使企业有能力对阻碍目标实现的重大风险作出反应。此外，内部控制还应能确保对内和对外的报告的质量。而且，内部控制还应能确保法规及企业内部有关业务开展的政策得以遵守。

　　该定义与COSO的定义基本相似。

　　4.中国《企业内部控制基本规范》对内部控制的定义

　　财政部、证监会、审计署、银监会和保监会于2008年6月联合发布的《企业内部控制基本规范》中指出：内部控制是由企业董事会、证监会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和结果，促进企业实现发展战略。

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