2010年注册会计师《会计》辅导：固定资产(3)

　　【例3】说明自营工程的核算(自营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工转固)

　　甲企业自行建造一生产车间厂房，建造期间发生下列经济业务：

　　①购入为工程准备的物资一批，买价320000元，增值税额54400元，运费3500元，以银行存款支付。

　　借：工程物资(320000+3500) 323500

　　应交税费——应交增值税(进项税额)54400

　　贷：银行存款 377900

　　②投入建设

　　a.工程领用全部工程物资

　　借：在建工程——厂房 323500

　　贷：工程物资 323500

　　b.由于工程需要，领用本企业生产的电机一台，生产成本2400元：

　　借：在建工程——厂房 2400

　　贷：库存商品 2400

　　c.计算应付自营工程人员工资118000元。

　　借：在建工程——厂房 118000

　　贷：应付职工薪酬 118000

　　d.分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用34000元

　　借：在建工程——厂房 34000

　　贷：生产成本——辅助生产成本 34000

　　e.退回工程剩余物资8000元

　　借：工程物资 8000

　　贷：在建工程——厂房 8000

　　③完工转固

　　借：固定资产 477100

　　贷：在建工程——厂房(323500+2400+118000+34000-800)477100

　　(3)企业依照国家有关规定提取的安全生产费用以及具有类似性质的各项费用，应当在所有者权益的“盈余公积”项下以“专项储备”项目单独反映。企业按规定标准提取安全生产费用等时，借记“利润分配——提取专项储备”科目，贷记“盈余公积——专项储备”科目。按规定范围使用安全生产储备购建安全防护设备、设施等资产时，按应计入相关资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，贷记“银行存款”等科目，同时借记“盈余公积——专项储备”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。对于作为固定资产管理和核算的安全防护设备等，企业应当按照规定计提折旧，计入成本费用。 转自环球网校edu24ol.com

　　3.对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。

　　对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照弃置费用的现值计入相关固定资产成本。石油天然气开采企业应当按照油气资产的弃置费用现值计入相关油气资产成本。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。这样处理，是将巨额的报废费用计入资产的成本，通过使用期间计提折旧，与相关收入配比。

　　一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。

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