2010年注会《税法》辅导：企业所得税法(14)

　　9.环境保护专项资金

　　依照法律、行政法规有关规定提取的用于环保、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。——强调专款专用，改变用途的不得扣除。

　　10.保险费

　　企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除。保险费分环节掌握。

　　11.租赁费

　　企业根据生产、经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，按下列办法处理：

　　(1)以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按照租赁期限均匀扣除。

　　(2)融资租赁发生的租赁费不得直接扣除，按规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除。

　　【经典例题】某企业自2008年6月1日起租入一幢门面房用作产品展示厅，一次支付12个月的租金30万元，则计入2008年成本费用的租金额是多少? 转自环球网校edu24ol.com

　　【答案】30万元÷12个月×7个月=17.5万元。

　　【经典例题】某企业2008年4月1日，以经营租赁方式租入生产设备一台，租期1年，支付租金12万元;当年6月20日以融资租赁方式租入机器设备一台，当月投入使用，租期2年，每年支付租金30万元。机器设备的净残值率为5%，使用年限为10年。

　　计算该企业当年应纳税所得额时应扣除的费用。

　　【答案】

　　应扣除的费用=12÷12×9+30×2×(1-5%)÷10÷2=9+2.85=11.85(万元)

　　12.劳动保护费

　　企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除。

　　13.公益性捐赠支出

　　(1)公益性捐赠含义：

　　这里所说的公益救济性捐赠，必须符合对象和渠道两个条件。

　　是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　(2)公益性捐赠税前扣除标准：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。

　　年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。

　　【经典例题】某企业按照政府统一会计政策计算出利润总额300万元，当年营业外支出40万元，均为捐赠支出，其中当年直接给受灾灾民发放慰问金10万元，通过政府机关对受灾地区捐赠30万元，其当年捐赠支出的纳税调整金额是多少?

　　【答案】

　　其当年可在所得税前列支的公益救济性捐赠限额为：300×12%=36(万元)

　　承认其实际发生的30万元公益性捐赠支出;直接给灾民的10万元不符合公益性捐赠的条件。

　　该企业当年捐赠支出纳税调整金额为10万元

　　【经典例题】某商业企业2008年度实现会计利润总额40万元，经注册会计师(税务师)审查，当年“营业外支出”账户中列支了通过当地民政部门向贫困山区的捐赠10万元。在其他因素不变的情况下，计算该企业当年公益性捐赠的下列问题：

　　(1)扣除限额;

　　(2)允许税前扣除的公益性捐赠额;

　　(3)该企业应缴纳的企业所得税。

　　【答案】计算步骤：

　　1/实发数=10万元

　　2/扣除限额=40×12%=4.8(万元);

　　3/允许税前扣除额=4.8(万元);

　　4/纳税调增数=10-4.8=5.2(万元)

　　5/应纳税所得额=40+5.2=45.2(万元)

　　6/应缴纳的企业所得税=45.2×25%=11.3(万元)

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