2011注册会计师《审计》讲义：第八章(3)

　　第二节 总体审计策略和具体审计计划

　　审计计划分为总体审计策略(报表层)和具体审计计划(认定层)两个层次。

　　图8-1

　　一、总体审计策略(参见附录8-1)

　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。注册会计师应当为审计工作制定总体审计策略。在制定总体审计策略时，注册会计师应当考虑以下主要事项：(要形成底稿，编索引)

　　(一)审计范围

　　注册会计师应当确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及被审计单位组成部分的分布等，以界定审计范围。

　　具体来说，在确定审计范围时，注册会计师需要考虑下列事项：15

　　法规规定、报表相关、内控相关…一切与审计程序有关的

　　(二)报告目标、时间安排及所需沟通

　　总体审计策略的制定应当包括明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质，包括提交审计报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等。为计划报告目标、时间安排和所需沟通，注册会计师需要考虑下列事项：7

　　(三)审计方向

　　总体审计策略的制定应当包括考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向，包括确定适当的重要性水平，初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域，初步识别重要的组成部分和账户余额，评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据，识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等。

　　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：14

　　(四)审计资源

　　总体审计策略应能恰当地反映注册会计师考虑审计范围、时间和方向的结果。注册会计师应当在总体审计策略中清楚地说明下列内容：

　　1.向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用老师工作等;

　　2.向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等;

　　3.何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等;

　　4.如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。

　　附录8-1 总体审计策略参考格式