2011注册会计师《审计》讲义:第十三章(13)
第五节 评估重大错报风险 $lesson$
一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险
(一)评估重大错报风险时考虑的因素
P325 表13-6 风险评估师考虑的部分风险因素
(二)评估重大错报风险的审计程序
在评估重大错报风险时,注册会计师应当实施下列审计程序。
1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险,并考虑各类交易、账户余额、列报。
2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。
3.考虑识别的风险是否重大。
4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。
注册会计师应当利用实施风险评估程序获取的信息,包括在评价控制设计和确定其是否得到执行时获取的审计证据,作为支持风险评估结果的审计证据。注册会计师应当根据风险评估结果,确定实施进一步审计程序的性质、时间和范围。
(三)识别两个层次的重大错报风险
某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。
某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关,进而影响多项认定。
(四)控制环境对评估财务报表层次重大错报风险的影响
财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境。薄弱的控制环境带来的风险可能对财务报表产生广泛影响,难以限于某类交易、账户余额、列报,注册会计师应当采取总体应对措施。
(五)控制对评估认定层次重大错报风险的影响
注册会计师应当考虑对识别的各类交易、账户余额和列报认定层次的重大错报风险予以汇总和评估,以确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
(六)考虑财务报表的可审计性
如果通过对内部控制的了解发现下列情况,并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问,注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告:
(1)被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题,不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见;
(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。
必要时,注册会计师应当考虑解除业务约定。
【单选2007】下列各项中,与丙公司财务报表层次重大错报风险评估最相关的是( )。
A.丙公司应收账款周转率呈明显下降趋势
B.丙公司持有大量高价值且易被盗窃的资产
C.丙公司的生产成本计算过程相当复杂
D.丙公司控制环境薄弱
【答案】 D
【解析】 内控的好坏是影响财务报表层次重大错报风险评估的直接因素,A、B、C选项都是相对具体的,有一定关系,但不是主要的。
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